Актуальные линейные и нелинейные способы начисления амортизации основных средств таблица сравнений методов отличия

Что подлежит, а что не подлежит начислению

Износ начисляют на элементы ОС, принадлежащие к следующим подгруппам:

  • Начисление износасооружения, здания, коммуникационные и инженерные сети
  • измерительное и иное оборудование
  • инструменты и производственные объекты
  • офисная мебель и техника
  • НМА

Не подвергаются начислению износа ЗУ и иные ресурсы, элементы незавершенного строительства, культурной ценности, подаренные либо купленные за целевые субсидии ОС.

Порядок применения нелинейного метода в налоговом учете

НК РФ устанавливает, что независимо от положений Учетной политики организации линейный метод амортизации должен применяться (п. 3 ст. 259 НК РФ):

  • всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, которые по Классификации основных средств (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1) входят в 8-10 амортизационные группы (срок полезного использования свыше 20 лет);
  • следующими организациями, использующими основные средства исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
  • организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, в границах которого или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
  • операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.

В отношении всех остальных амортизируемых объектов (основных средств и нематериальных активов) необходимо применять метод амортизации, установленный в Учетной политике для целей налогообложения. Организация вправе выбрать только один из допускаемых вариантов амортизации: линейный или нелинейный.

Порядок расчета амортизации при линейном и нелинейном методах амортизации установлен статьями 259.1 и 259.2 НК РФ соответственно.

Способы амортизации в бухгалтерском учете
основных средств (п. 18 ПБУ 6/01): нематериальных активов (п. 28 ПБУ 14/2007):
Линейный способ
Нелинейные способы:
Способ уменьшаемого остатка
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Формулы для расчета сумм амортизации основных средств для каждого из приведенных способов мы рассматривали в нашей отдельной консультации, а в отношении нематериальных активов – в этом материале.

В бухгалтерском учете предусмотрено 3 нелинейных метода начисления:

  1. Способ уменьшаемого остатка – порядок расчета: отчисления считаются от остаточной стоимости с учетом коэффициента ускорения, метод является ускоренным, так как позволяет в первые годы использования основного средства перенести в расходы большую часть стоимости объекта ОС.
  2. Пропорционально объему продукции, работ – расчет: удобно применять для оборудования, занятого в производстве, а также основных средств, для которых заранее установлен производителем нормативный объем продукции, товаров, услуг. При этом методе расчет амортизации производится ежемесячно, исходя из фактически произведенных работ.
  3. По сумме чисел лет срока полезного использования – расчет: метод применяется достаточно редко в силу его необычности. Начисление амортизации производится, исходя из количество лет оставшегося СПИ и первоначальной стоимости основного средства.

Помимо трех нелинейных методов, в бухгалтерском учете применяется линейный. Именно наиболее часто используется предприятиями в связи со своей простотой и схожестью с аналогичным способом в налоговом учете.

В целях расчета налога на прибыль амортизационные отчисления можно учесть в качестве расходов, что позволит снизить налогооблагаемую базу и уменьшить размер налога.

Амортизация в налоговом учете считается одним из двух способов: линейный и нелинейный (ст.259 НК РФ).

Подробнее о линейном способе начисления можно прочитать в этой статье.

Налоговый кодекс позволяет организации самостоятельно выбрать удобный способ начисления. Это может быть как линейный, так и нелинейный.

Организация вправе нелинейный метод на линейный поменять только с начала года. Причем делать это можно не чаще, чем один раз в пять лет.

Поэтому прежде, чем выбирать нелинейный метод, следует заранее подумать о целесообразности его применения в зависимости от используемых ОС.

Актуальные линейные и нелинейные способы начисления амортизации основных средств  таблица сравнений методов отличия

Нелинейный метод начисления можно применять в налоговом учете ко всем группам основных средств, за исключением:

  • Фото-2недвижимых объектов с длительным сроком эксплуатации (от 20 лет)  – здания, сооружения из 8-10 амортизационных групп;
  • передаточных устройств с длительным СПИ – из 8-10.

Также нелинейный метод не применяется компаниями, которые используют основные средств с целью добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Таким образом, нелинейный способ расчет целесообразно применять к основным средствам, которые имеют небольшой срок полезного использования, меняют свои эксплуатационные качестве в течение применения.

Устойчивые основные средств, практически не меняющиеся в процессе эксплуатации, удобно списывать линейным методом, при котором отчисления носят равномерный характер.

В налоговом учете в начале периода производится расчет суммы износа. Для группы рассчитывается суммарный баланс, т.е. сумма остаточной стоимости по всем объектам подгруппы. При вводе в эксплуатацию нового объекта он будет увеличиваться, при выбытии снижаться.

  • Амг – групповая амортизация за месяц
  • СБг – суммарный баланс по подгруппе
  • К– норма амортизации

Таблица 4. Норма показателя.

Группа

Норма

1

14,3

2

8,8

3

5,6

4

3,8

5

2,7

6

1,8

7

1,3

8

1,0

9

0,8

10

0,7

Шаг 1. На начало месяца, за который рассчитывается сумма амортизации, для каждой амортизационной группы определяем суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Суммарный баланс – это сумма остаточных стоимостей объектов, амортизируемых по нелинейному методу. При этом организация может группировать объекты не только по группам, но и по подгруппам. Соответственно, и суммарный баланс будет считаться по каждой отдельной подгруппе.

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Можно ли вернуть купленный ноутбук обратно в магазин в течении 14 дней

При вводе нового объекта амортизируемого имущества суммарный баланс амортизационной группы увеличивается на его первоначальную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Соответственно, при выбытии объекта из состава амортизируемых активов, суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

Однако, конечно, даже без поступления или выбытия объектов амортизируемых объектов суммарный баланс группы будет меняться (при полном отсутствии движения – уменьшаться) на 1-ое число каждого месяца по мере начисления амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

АМГ = СБГ * К /100

где АМГ – месячная сумма амортизации по амортизационной группе;

СБГ – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К – норма амортизации группы.

Амортизационная группа Месячная норма амортизации (%)
I 14,3
II 8,8
III 5,6
IV 3,8
V 2,7
VI 1,8
VII 1,3
VIII 1,0
IX 0,8
X 0,7

Таким образом, чтобы определить по итогам месяца сумму амортизационных расходов в налоговом учете, необходимо сложить величины месячных сумм амортизации по каждой амортизационной группе.

Если на 1-ое число месяца, за который рассчитывается амортизация, суммарный баланс какой-либо амортизационной группы оказался меньше 20 000 рублей, организация имеет право ликвидировать такую группу, включив значение суммарного баланса этой группы во внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Существующие способы

Налоговые регламенты предполагают такие методы:

  1. Линейный – подразумевает вычет сумм по всякому конкретному элементу в учете.
  2. Нелинейный метод предполагает расчет снятия сумм на износ по группам, а не по объектам.

Предприятия могут сами отдавать предпочтения тому либо иному методу. После выбора способ придется применять ко всем элементам в учете, по которым регламенты предполагают расчет износа.

Порядок применения нелинейного метода в налоговом учете

Этот способ подразумевает равноценные отчисления по износу объекта на протяжении всего СПИ, которой выбрали при принятии имущества на учет.

Этот метод выбирают около 40% предприятий. Согласно налоговым регламентам, износ по нему зависит от конечной цены и СПИ элемента. По п. 5 ст. 259 НК РФ он устанавливается как произведение завершающей цены на амортизационную норму.

У этого способа амортизации имеются минусы:

  • он не увеличивает сумму амортизации, как может показаться на первый взгляд, он всего лишь перераспределяет во временных отрезках
  • этот метод будет выгодным исключительно для прибыльных предприятий

Среди преимуществ нелинейной методики:

  • он позволяет амортизировать объект неоднородно. Поэтому может стать выгодным, когда предприятию требуется убрать основную массу трат на покупку ОС в первые годы их эксплуатации
  • эта методика актуальна для применения на группах объектов, а не к единицам имущества
  • этот способ выгодный для плательщика налогов

НК не позволяет эту методику:

  • в учреждениях для зданий, сооружений, устройств для передачи информации, НМА со СПИ выше 20 лет
  • фирмам применяющим ОС для работы на морских месторождениях
  • организациям, владеющим правами на разработку месторождений

В таблице 2 представлен анализ методов амортизации.

Годы

Нелинейный метод

Линейный метод

Остаточная стоимость

Годовая

Накопительная

Остаточная стоимость

Годовая

Накопительная

1

150 000

50 135,26

50 135,26

150 000

30 000

30 000

2

99 864,74

33 378,30

83 512,56

150 000

30 000

60 000

3

66 486,44

22 222,10

105 735,66

150 000

30 000

90 000

4

44 264,34

14 794,70

120 530,36

150 000

30 000

120 000

5

29 469,64

29 469,65

150 000

150 000

30 000

150 000

Проанализировав начисления износа разными способами можно сделать вывод, что нелинейная методика быстрее самортизирует объект. При его применении сумма меняется постоянно и пересчитывается остаточная стоимость. Учитывая инвестиционные вливания, временные факторы, очевидно, что этот способ эффективнее линейного.

НК РФ не разрешает использовать нелинейный метод расчета амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ):

  • всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;
  • следующими организациями, которые используют основные средства исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
  • организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, на котором или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
  • операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.

К остальным объектам амортизируемого имущества можно применять нелинейный способ начисления амортизации. При этом, если организация решит использовать этот способ, начислять нелинейную амортизацию нужно будет в отношении всех остальных объектов основных средств и нематериальных активов.

АМГ = СБГ * К /100

Ст. 259 НК РФ предлагает 2 варианта определения износа. Выбор того или иного варианта требуется прописать в учетной политике компании. Рассматриваемый в этой статье вариант характеризуется вычислением износа по сформированной на основании срока полезного использования группе, а не по каждому инвентарному номеру.

При этом его нельзя применять к объектам из 8, 9 и 10-й групп по:

  • зданиям;
  • НМА;
  • сооружениям;
  • передаточным устройствам;
  • объектам, используемым при поиске углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Актуальные линейные и нелинейные способы начисления амортизации основных средств  таблица сравнений методов отличия

Принадлежность к той или иной категории определяется на основании п. 3 ст. 258 НК РФ и Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Этот вариант вычисления износа также позволяет использовать амортизационную премию для минимизации первоначальной стоимости.

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Применение линейного способа начисления амортизации основных средств на практике формулы примеры правила расчета в 2020 году

Подробнее см. материал «Порядок признания амортизационной премии в налоговом учете»

  1. Компания закупила 13 марта 2 транспортных средства (далее ТС).

Период эксплуатации ТС — 60 месяцев.

Первоначальная стоимость (далее ПС) автомобиля — 450 000 за одно ТС.

Алгоритм действий для расчета за апрель:

  • Смотрим амортизационную группу ТС: это группа 3.
  • Норма амортизации по ней: 5,6.
  • СБ по 3-й группе на 1 апреля: 450 000 450 000 = 900 000.

  • Износ по 3-й группе за апрель: 900 000 * 5,6/100 = 50 400.
  1. Компания приобрела 15 апреля 3 компьютера.

Период эксплуатации компьютеров — 36 месяцев.

ПС компьютеров — 55 000 рублей за каждый

Алгоритм действий для расчета за май:

  • Смотрим амортизационную группу компьютеров: это группа 2.
  • Норма амортизации компьютеров: 8,8.
  • СБ по 2-й группе на 1 мая: 55 000 55 000 55 000 = 165 000.
  • СБ по 3-й группе на 1 мая: 900 000 – 50 400 = 849 600.
  • Износ по 2-й группе за май: 165 000 * 8,8/100 = 14 520.
  • Износ по 3-й группе за май: 849 600 * 5,6/100 = 47 578.
  1. В мае компания стала собственником небольшого помещения складского типа, находящегося в туристско-рекреационной зоне. Кроме того, 30 мая одно из ТС было снято с учета в ГИБДД.

Период эксплуатации здания — 240 месяцев.

ПС здания — 1 500 000.

По учетной политике компании повышающий коэффициент — 1,5 (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Алгоритм действий для расчета за июнь:

  • Смотрим амортизационную группу здания: 7-я группа.
  • Норму амортизации здания: 1,95 (норма по НК РФ 1,3, увеличенная на повышающий коэффициент 1,5).
  • СБ по 2-й группе на 1 июня: (55 000 55 000 55 000) – 14 520= 150 480;
  • Остаточная стоимость выбывшего ТС 3-й амортизационной группы:
  • 450 000 * (1-0,01 * 5,6)¹ = 424 800.

  • СБ по 3-й группе на 1 июня: 849 600 – 47 578 – 424 800 = 377 222.
  • СБ по 7-й группе на 1 июня: 1 500 000.
  • Износ по 2-й группе за июнь: 150 480 * 8,8/100 = 13 242.
  • Износ по 3-й группе за июнь: 424 800 * 5,6/100 = 23 789.
  • Износ по 7-й группе за июнь: 1 500 000 * 1,95/100 = 29 250.

О порядке применения ускоренной амортизации см. материал «Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации»

  1. В июне произведена модернизация здания — 120 000, приобретено одно ТС стоимостью 550 000, продан один компьютер.

Алгоритм действий для расчета за июль:

  • Остаточная стоимость выбывшего компьютера 2-й группы:
  • 55 000 * (1-0,01 * 8,8)² = 45 746.

  • СБ по 2-й группе: 150 480 – 13 242 – 45 746 = 91 492.
  • СБ по 3-й группе: 377 222 – 23 789 550 000 = 903 433.
  • СБ по 7-й группе с учетом модернизации: 1 500 000 – 29 250 120 000 = 1 590 750.
  • Износ за июль по 2-й группе:
  • 91 492 * 8,8/100 = 8 051.

  • Износ за июль по 3-й группе:
  • 903 433 *5,6 /100 = 50 592.

  • Износ за июль по 7-й группе:
  • 1 590 750 * 1,5 * 1,3/100 = 31 020.

Актуальные линейные и нелинейные способы начисления амортизации основных средств  таблица сравнений методов отличия

О применении повышающего коэффициента при модернизации см. материал «Модернизация ОС не отменяет его ускоренную амортизацию»

В заключение отметим, что суммы амортизации, полученные рассмотренным в статье способом, следует отразить по строкам 133, 134 Приложения 2 к Листу 02 приказа ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения». При этом проставив по строке 135 цифру «2» — «нелинейный».

См. материал «Декларацию по налогу на прибыль за 2014 год ФНС просит сдавать по новой форме»

Плюсы и минусы

Линейная методика имеет свои преимущества и недостатки.

Таблица 1. Плюсы и минусы линейной амортизации.

Преимущества

Недостатки

Простота расчета. Считать требуется только единожды – в момент постановки объекта на учет. Цена сохраняет действительность на протяжении периода эксплуатации.

Такой метод не подходит для оборудования с небольшим периодом использования.

Списание регулярное и одинаковыми суммами, что дает возможность контролировать процесс во всякий интересующий момент.

Если снизится производительность в момент деятельности, то оборудование потребует больших трат по модернизации и на ремонтные работы. А амортизация будет и дальше идти равномерными суммами.

Суммы отчислений износа исчисляются по всякому конкретному учитываемому элементу.

Этот способ не подойдет для организаций, вынужденных регулярно обновлять производственные фонды.

Траты равномерно и постепенно переходят на себестоимость производства.

Размер налоговых отчислений по износу выше, чем при нелинейном.

Пример вычисления

Линейный метод рассчитывает износ как произведение начальной цены имущества и норм износа, отдельно.

  • K – норма износа имущества
  • n – период СПИ в месяцах

Так, если предприятие приобрело оборудование со стоимостью 60 тыс. рублей. СПИ для него установили – 4 года или 48 месяцев.

Ежемесячно для объекта производится расчет: (1 / 48) 100 = 2,08.

Актуальные линейные и нелинейные способы начисления амортизации основных средств  таблица сравнений методов отличия

А сумма отчисления за месяц будет 60 000 * 2.08% = 1248 рублей.

Такая сумма по отчислениям производится в срок 48 месяцев. На момент окончания периода, при условии, что устройства рабочие и не будут списаны, отчисления не производятся или в документации прописываются нулевыми.

Пошаговая инструкция

Шаг 1. Расчет суммарного баланса для каждой амортизационной группы – суммируется остаточная стоимость всех основных средств из группы, исключаются те объекты ОС, для которых по НК РФ применяется линейный метод.

Суммарный баланс будет меняться, если в предыдущем месяце основное средств:

  • введено в эксплуатацию;
  • продано или списано;
  • отправлено на консервацию;
  • частично ликвидировано;
  • изменило свою стоимость в результате переоценки, модернизации, реконструкции.

Шаг 2. Выбирается подходящая норма в зависимости от амортизационной группы, для которой проводится расчет отчислений.

Шаг 3. Рассчитывается амортизация как произведение суммарного баланса на норму, поделенную на 100.

Формулы для расчета

Особенности вычислений в целях налогообложения заключается в следующем:

  • Расчет амортизационных отчислений производится ежемесячно – на первое число каждого месяца.
  • Вычисления проводятся отдельной по каждой амортизационной группе.
  • Отчисления считаются от суммарной стоимости всех основных средств, входящих в амортизационную группу за вычетом уже начисленной амортизации, то есть берется остаточная стоимость.

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом в налоговом учете, нужно знать следующие показатели:

  • Суммарный баланс – это сумма остаточной стоимости всех основных средств из одной амортизационной группы за вычетом тех объектов ОС, в отношении которых применяется линейный метод.
  • Норма амортизации – показатель, который устанавливается ст.259.2 НК РФ в зависимости от номера амортизационной группы: варьируется от 0,7 до 14.3.

Суммарный баланс берется для конкретной группы и представляет собой разность стоимости основных средств и начисленной по ним амортизации на момент расчета.

Норма амортизации берется также для соответствующей группы.

Компания может закупать новые основные средства, продавать или списывать имеющиеся, модернизировать старые ОС, все это ведет к изменению суммарного баланса, поэтому данный показатель нужно рассчитывать каждый месяц отдельно.

Необходимость в вычислении отчислений пропадает, когда амортизационная группа ликвидируется, это возможно в двух случаях:

  1. Все основные средства из группы выбыли или списаны.
  2. Остаточная стоимость амортизационной группы в прошлом месяце оказалась меньше 20000 руб., при этом на первое число текущего месяца она не увеличилась.

Выводы

Амортизация в налоговом учете может считаться двумя способами – линейным и нелинейным. Нелинейный применяется для любых основных средств, за исключением объектов недвижимости и передаточных устройств из 8-10 амортизационных групп.

Для начисления в целях налогообложения следует суммарный баланс по группе умножить на норму амортизации для нее, установленную Налоговым кодексом РФ.

Расчет проводится для каждой группы на первое число каждого месяца. Изменить нелинейный метод на линейный можно только один раз в 5 лет с начала налогового периода.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблемунапишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Актуальные линейные и нелинейные способы начисления амортизации основных средств  таблица сравнений методов отличия 7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург —ПОЗВОНИТЬ

7 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Основные формулы, необходимые для расчета амортизации

  • Износ за 1 месяц = Суммарный баланс по амортизационной группе * норму амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).
  • Суммарный баланс (далее СБ) — остаточная стоимость, имеет тенденцию:

    • Возрастать — при постановке на учет новых объектов; при модернизации, достройке и дооборудовании (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).
    • Стремиться к нулю — при выбытии объекта (п. 10 ст. 259.2 НК РФ); уменьшении первоначальной стоимости (п. 3 ст. 259.2 НК РФ); при начислении амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).
  • Износ за 1 месяц в случае выбытия основного средства = (СБ по амортизационной группе – Остаточная стоимость выбывшего основного средства) * на норму амортизации.

Остаточная стоимость = Первоначальная (восстановленная) стоимость * (1-0,01 * на норму амортизации)ª, где a — это количество полных месяцев начисления износа по основному средству (п. 1 ст. 257 НК РФ).

  • Ог – остаточная стоимость имущественного элемента на начало периода
    СПИ в годах
  • К – коэффициент не больше 3, который принят к учету организацией

Следовательно, если окончательная цена – 25 000 рублей, в период эксплуатации 5 лет, а коэффициент – 1,5, то сумма амортизации = 25 000 / 5 * 1,5 / 12 = 625 руб.

Сроки и порядок начисления

При нелинейном методе начальные отчисления по износу происходят с первого числа месяца, который следует за внесением оборудования на учет, и продолжаются до истечения СПИ объекта. Порядки и правила:

  1. Начисление амортизацииЧтобы начать отчисления, инвентарные элементы в учете необходимо поставить на баланс организации.
  2. Операции по амортизационным отчислениям необходимо проводить ежемесячно, вне зависимости от финансового результата.
  3. Отчисления по износу вносятся в базу в налоговом периоде, в котором они произведены.
  4. Отчисления могут быть приостановлены при консервации на период более 3 месяцев, ремонте, длящемся свыше 1 года либо списании объекта.

Проводки по начислению

Суммы начисленного износа в учете отражают бухгалтерскими проводками. По основным средствам амортизация накапливается на счете 02, а износ по НМА отражается на счете 05. Списывают начисления в соответствии со сферой применения того либо иного имущественного объекта.

Актуальные линейные и нелинейные способы начисления амортизации основных средств  таблица сравнений методов отличия

Таблица 3. Бухгалтерский учет амортизации.

ДТ

КТ

Содержание операции

08, 20, 23, 25, 26, 29, 44

02, 05

Начислена амортизация

20, 23, 25, 26

02

Списан износ объектов производства

44

02

Списание амортизации по торговле

91

02

Списан износ по арендованному имуществу

20, 23, 25, 26, 44

05

Списание износа по НМА

Оцените статью
BunTorg