Автомобиль в лизинг проводки у лизингополучателя

Положения лизингового договора, влияющие на порядок бухгалтерского учета

Вопросы предоставления имущества в лизинг регулируются положениями:

  • пар. 6 гл. 34 ГК РФ;
  • закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ;
  • приказа Минфина РФ от 17.02.1997 № 15;
  • договора, в который из возможных вариантов организации взаимоотношений, предлагаемых вышеперечисленными нормативными документами, стороны вносят устраивающие их положения.

Набор выбранных для применения положений влияет на проводки по договору лизинга — эти проводки определяются как у лизингополучателя, так и у передающей стороны.

Предусмотренные законодательно варианты допускаются в отношении установления:

  • стороны, отвечающей за выбор имущества, передаваемого в финансовую аренду, и его поставщика;
  • времени действия договора, общего размера платы по нему и разбивки ее суммы на периодические платежи с указанием их величины и сроков уплаты;
  • варианта завершения договорных взаимоотношений: с возвратом или с выкупом находившегося в аренде имущества;
  • величины выкупной стоимости;
  • возможности передавать предмет аренды в сублизинг;
  • стороны, принимающей на себя выполнение капремонта объекта;
  • стороны, которая станет окончательным владельцем отделимых улучшений, сделанных к имуществу, подлежащему возврату по окончании договора;
  • возможности возмещения лизингодателем затрат на неотделимые улучшения возвращаемого ему объекта;
  • стороны, выполняющей госрегистрацию, если имущество подлежит такой процедуре;
  • стороны, осуществляющей страхование объекта;
  • принципов распределения между сторонами рисков причинения ущерба предмету аренды;
  • стороны, которая учтет имущество, оказавшееся предметом договора о лизинге, у себя в балансе.

Все перечисленные моменты в той или иной степени отражаются как на самом факте возникновения операций, относящихся к предмету финансовой аренды, так и на суммах, участвующих в этих операциях. Однако наиболее важным для целей бухучета является решение, принимаемое относительно того, на чьем именно балансе будет учтено имущество.

У лизингополучателя проводки по учету имущества на балансе лизингополучателя, т. е. в числе принадлежащих ему основных средств (ОС), оказываются возможными, несмотря на то что предмет аренды продолжает оставаться собственностью передающей стороны (п. 2 приложения № 1 к приказу № 15).

Завершается договор о лизинге либо возвращением, либо выкупом предмета этого соглашения. В последней ситуации в договоре обычно указывают цену выкупа, которая не входит в состав платежей за аренду, но учитывается в общей величине оплаты по договору. 

По цене выкупа объект продается получателю. Однако при учете объекта лизинга на балансе лизингополучателя дополнительной проводки в отношении его стоимости при этом не потребуется, поскольку в этой стоимости цена выкупа уже учтена. Однако в аналитике по счетам 01 и 02 записи, учитывающие перенос объекта из числа арендованных в число являющихся собственными, сделать придется (п.

Автомобиль в лизинг проводки у лизингополучателя

11 приложения № 1 к приказу № 15). На процесс амортизационных отчислений факт выкупа в этом случае никак не повлияет. В НУ же в очередной раз возникнут разницы, поскольку здесь нужно будет показать выбытие объекта, находившегося в аренде, и принятие его к учету в качестве собственного (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если же имущество, учитываемое в балансе получателя, возвращается лизингодателю, то эта процедура в бухучете отразится с применением тех обычных проводок, которые оформляют при реализации ОС (п. 10 приложения № 1 к приказу № 15).

Если выкупная стоимость выделяется в составе лизинговых платежей, то у ЛП проводки зависят от того, на чьем балансе учитывается лизинговый актив. Чтобы не запутаться в учете НДС, лизинговых платежей и самой выкупной стоимости, мы разберем бухпроводки на примерах для различных ситуаций.

ООО «Фантазия» функционирует на общей системе налогообложения, ведет бухучет в полном объеме. В январе 2019 года компания приобретает в лизинг грузовой автомобиль Hyundai HD 78 за 2 360 000 руб. (включая НДС 360 000 руб.). Срок договора — 12 месяцев, предусмотрен выкуп имущества по цене 708 000 руб.

Дата

Дебет

Кредит

Содержание операции

Сумма, руб.

Примечания

31.01.2019

08

76 «Арендные обязательства»

Отражена задолженность перед лизингодателем

2 400 000

В бухучете первоначальная стоимость лизингового актива — сумма платежей по лизингу за весь период сделки за вычетом НДС: 200 000 (ежемесячный платеж за минусом НДС) × 12 мес. = 2 400 000 руб.

31.01.2019

01 «Лизинговое имущество»

08

Лизинговый актив включен в состав ОС

2 400 000

31.01.2019

19

76 «Арендные обязательства»

Начислен НДС с суммы лизингового платежа

432 000

36 000 ежемесячной суммы НДС с суммы лизингового платежа × 12 мес. = 432 000 руб.

Дата

Дебет

Кредит

Содержание операции

Сумма, руб.

Примечания

28.02.2019

76 «Арендные обязательства»

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен лизинговый платеж за февраль 2019 года

236 000

Ежемесячный лизинговый платеж начисляется общей суммой с учетом выкупной стоимости и НДС на последнее число месяца

01.03.2019

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

51

Перечислен лизинговый платеж за февраль 2019 года

236 000

Перечислять лизинговый платеж можно одной суммой, вместе с НДС и выкупной стоимостью – 236 000 руб. В назначении платежа бухгалтер ООО «Фантазия» укажет «Лизинговый платеж за февраль 2019 года по договору № … от 20.01.2019 в размере 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.), А вот счетов-фактур лучше оформить 2: на сам платеж и на аванс по выкупной стоимости (аванс 59 000 руб. включая НДС 9000 руб.)

01.03.2019

68

19

Принят к вычету НДС в составе лизингового платежа

27 000

Ежемесячно к вычету принимается только та часть НДС, которая относится к самому лизинговому платежу: 36 000 – 9000 НДС с оплаты выкупной стоимости = 27 000 руб.

Дата

Дебет

Кредит

Содержание операции

Сумма, руб.

Примечания

28.02.2019

20 (25, 26, 44)

02 «Амортизация лизингового имущества»

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

 40 000

Амортизацию и лизинговые платежи бухгалтер ООО «Фантазия» отражает в учете на протяжении 12 месяцев.

См. также «Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя».

Дата

Дебет

Кредит

Содержание операции

Сумма, руб.

Примечания

01.02.2020

02 «Амортизация лизингового имущества»

02

Списана амортизация лизингового актива

480 000 руб.

Бухгалтер списывает накопленную амортизацию по автомобилю с с/счета «Амортизация лизингового имущества» на счет учета амортизации собственных ОС. За 12 мес. действия лизингового договора амортизация составила 40 000 × 12 мес. = 480 000 руб.

01.02.2020

01

01 «Лизинговое имущество»

Списано с учета лизинговое имущество и отражено в составе собственных ОС

2 400 000

Hyundai HD 78 переведен в состав собственных ОС

01.02.2020

68

19

Принят к вычету НДС с выкупной стоимости

108 000

9000 НДС с выкупной стоимости × 12 мес. = 108 000 руб.

Автомобиль в лизинг проводки у лизингополучателя

Дополнительно см. «Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя».

Дата

Дебет

Кредит

Содержание операции

Сумма, руб.

Примечания

31.01.2019

001 «Лизинговое имущество»

Принято за баланс имущество, полученное по договору лизинга

2 360 000

На забалансовом счете первоначальная стоимость лизингового актива — это стоимость, указанная в договоре лизинга: 2 360 000 руб.

Дата

Дебет

Кредит

Содержание операции

Сумма, руб.

Примечания

28.02.2019

20 (25, 26, 44)

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен лизинговый платеж за февраль 2019 года

150 000

Лизинговый платеж при учете имущества на балансе ЛД учитывается в расходах ЛП в сумме лизингового платежа за вычетом НДС и выкупной стоимости: 236 000 – 36 000 НДС – 50 000 выкупная стоимость без НДС = 150 000 руб.

28.02.2019

19

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен НДС с лизингового платежа

27 000

НДС начисляется с суммы только лизингового платежа, без выкупной стоимости: 36 000 – 9000 НДС с выкупной стоимости = 27 000 руб.

28.02.2019

76 «Авансы выданные»

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен выданный аванс в счет оплаты выкупной стоимости за февраль 2019 года

59 000

Выкупная стоимость относится на авансы

01.03.2019

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

51

Перечислен лизинговый платеж за февраль 2019 года

236 000

Перечисляется лизинговый платеж одной суммой, вместе с НДС и выкупной стоимостью — 236 000 руб. В назначении платежа бухгалтер ООО «Фантазия» укажет «Лизинговый платеж за февраль 2019 года по договору №… от 20.01.2019 в размере 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.), По выделенному авансу по выкупной стоимости поступит так же, как и в первом примере

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Проводка списана сумма транспортных расходов на стоимость реализованных товаров

Дата

Дебет

Кредит

Содержание операции

Сумма, руб.

Примечания

01.02.2020

001 «Лизинговое имущество»

Списано с забаланса лизинговое имущество

2 360 000

01.02.2020

08

76 «Авансы выданные»

Принят лизинговый актив по выкупной стоимости

600 000

К БУ автомобиль принимается по выкупной стоимости за вычетом НДС: 50 000 ежемесячный выкупной платеж без НДС × 12 мес. = 600 000 руб.

01.02.2020

19

76 «Авансы выданные»

Начислен НДС с выкупной стоимости

108 000

9000 руб. НДС в составе выкупной стоимости × 12 мес. = 108 000 руб.

01.02.2020

01

08

Введен в эксплуатацию выкупленный лизинговый актив

600 000

01.02.2020

68

19

Принят к вычету НДС с выкупной стоимости

108 000

Перечисление аванса лизингодателю

Регулирует проведение учетных операций с имуществом, переданным в лизинг, приказ Минфина РФ № 15 от 17.02.1997. Согласно положениям этого документа объект, переданный в пользование и временное владение лизингополучателю, остается собственностью лизингодателя, т. е. компании, предоставившей имущество в аренду на протяжении всего срока действия договора.

Операции

Д/т

К/т

Приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг

08

60

Учтен НДС

19

60

Покупка оплачена

60

51

Актив принят к учету

03/1

08

Проводки по переданному имуществу, которое числится на балансе лизингодателя

Объект передан арендатору

03/2

03/1

Отражены затраты, связанные с содержанием и передачей актива. Обязанностью арендодателя остается начисление износа, поскольку актив числится у него на балансе.

20

02, 10, 76

Списаны учтенные затраты

90

20

Начисление лизингового платежа (ежемесячное)

62

90

Поступление платежей от лизингополучателя

51

62

Начислен НДС

90/3

68

НДС уплачен

68

51

Возврат имущества от арендатора

03/1

03/2

Проводки по лизингу на балансе лизингополучателя

Передача объекта арендатору

91/2

03/1

Лизинговый объект у собственника учитывается за балансом

011

Начисление платежей по лизингу

76

91/1

Поступление оплаты

51

76

Начислен и уплачен НДС

91

68

68

51

Возврат лизингового актива с полностью погашенной стоимостью

03

91/1

Возврат объекта с непогашенной договорной стоимостью

03/1

76

Таким образом, в большинстве случаев доходы от арендных операций рассматриваются как выручка от продаж, если объект остается на балансе компании, предоставляющей активы в аренду, и как прочие доходы, если права владения объектом передаются получателю лизингового имущества.

Перечисление аванса лизингодателю оформите документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – Списание с расчетного счета.

Проводки

Регистрацию счета-фактуры, выданного на аванс, можно провести из документа Списание с расчетного счета, нажав кнопку Создать на основаниии выбрав Счет-фактура полученный.

Документ Счет-фактура полученный на аванс автоматически заполняется данными документа Списание с расчетного счета.

  • Код вида операции—  02 «Авансы выданные».

Подробнее про Варианты принятия НДС к вычету по документу Счет-фактура полученный

Для регистрации входящего счета-фактуры укажите его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная), нажмите кнопку Зарегистрировать.

Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными документа Поступление (акт, накладная).

  • Код вида операции01 «Получение товаров, работ, услуг».

Восстановление НДС при зачете аванса поставщику производится документом Формирование записей книги продаж в конце месяца или квартала. Документ доступен из раздела Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС.

В нашем примере восстановлению подлежит с зачтенного аванса — 29 500 руб.

  • НДС по ставке 18/118% — 4 500 руб.

См. также По договору лизинга прислали изменение суммы договора в связи с повышением НДС, как корректно внести изменения?

Проводки

Для регистрации входящего счета-фактуры, укажите его номер и дату внизу формы документа Выкуп предметов лизинга нажмите кнопку Зарегистрировать.

Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными документа Выкуп предметов лизинга.

  • Код вида операции — 01 «Получение товаров, работ, услуг».
Операция Дебет счета Кредит счета
Списан объект основных средств с забалансового учета   001 «Арендованные основные средства»
Оприходован объект основных средств (если выкупная стоимость лизингового имущества по договору превышает 40 000 рублей) 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтен НДС по объекту основных средств 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60
Оприходовано лизинговое имущество (если его выкупная стоимость по договору составляет 40 000 рублей и менее) 10 «Материалы» 60
Учтен НДС по выкупленному лизинговому имуществу 19 60

Принятие переданного имущества к бухучету у стороны-получателя

При принятии объекта к учету у лизингополучателя бухгалтерские проводки по договору лизинга будут сделаны с использованием счетов бухучета 08 и затем 01 (п. 8 приложения № 1 к приказу № 15), т. е. так, как если бы это имущество было собственным.

На счете 08 оно возникнет по стоимости, равной сумме полной оплаты по договору (вместе с ценой выкупа), но с исключением из нее НДС. Корреспондирующим в этой проводке станет счет 76: Дт 08 Кт 76 «Арендные обязательства» (п. 8 приложения № 1 к приказу № 15). Параллельно будет сделана запись, отражающая выделение НДС, относящегося к стоимости, попавшей на счет 08 (Дт 19 Кт 76 «Арендные обязательства»), и это приведет к формированию на субсчете 76 «Арендные обязательства» полной величины долга получателя по платежам, предусмотренным договором.

с привязкой к сроку либо ожидаемого применения с запланированными параметрами работы, либо планируемого физического износа (п. 20 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Разрешенным является установление коэффициента 3, ускоряющего начисление амортизации (п. 9 приложения № 1 к приказу № 15).

Но в налоговом учете (НУ) такое имущество будет учтено по иной стоимости. Ее определит сумма, затраченная на покупку передающей стороной (п. 1 ст. 257 НК РФ). Объем этой суммы обязательно отражают в договоре. Разница в исходных стоимостях объекта обусловит разную величину амортизационных отчислений по нему в НУ и в бухучете даже при установлении одинакового срока для списания этой стоимости и одного коэффициента ускорения.

Пример проводок по учету объекта лизинга на балансе лизингополучателя

Особыми у лизингополучателя окажутся и проводки по учету лизинговых платежей. Начисленные по ним суммы на счета учета затрат относиться не будут, т. к. все расходы по приобретению (кроме цены выкупа) полностью списываются туда через амортизацию.

А как в таком случае отражать их в бухучете? Делается это просто: уменьшением общей величины долга по договору. То есть при учете объекта лизинга на балансе лизингополучателя проводка, отражающая начисление очередного платежа, будет иметь вид Дт 76 «Арендные обязательства» Кт 76 «Задолженность по лизинговым платежам» (п.

В НУ через амортизацию будет погашаться только та часть стоимости, которая не содержит платы за аренду. Поэтому здесь в расходы эту плату брать можно (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но ее придется уменьшать на величину исчисленной за соответствующий месяц налоговой амортизации и, конечно, брать в этот расчет без НДС. За счет этой операции учет разниц между НУ и бухучетом дополнительно усложнится.

Предположим, что получающая сторона по условиям договора финансовой аренды ставит к себе на учет деревообрабатывающий станок. Общая величина платы по договору — 3 233 200 руб., в т. ч. выкупная стоимость — 118 000 руб. Указанные суммы включают НДС по ставке 18%, т. е. 493 200 руб. и 18 000 руб. Плата за аренду перечисляется равными суммами по 129 800 руб.

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Как написать заявление в орган опеки на свидания с ребенком

Автомобиль в лизинг проводки у лизингополучателя

Проводки по принятию объекта к бухучету таковы:

  • Дт 08 Кт 76 «Арендные обязательства» — 2 740 000 руб. — станок принят в состав капвложений;
  • Дт 19 Кт 76 «Арендные обязательства» — 493 200 руб. — выделен НДС, относящийся к учетной стоимости станка;
  • Дт 01/в лизинге Кт 08 — 2 740 000 руб. — станок введен в эксплуатацию.

Далее ежемесячно делаются записи:

  • Дт 20 Кт 02/в лизинге — 38 055,56 руб. — по начисляемой амортизации;
  • Дт 76 «Арендные обязательства» Кт 76 «Задолженность по лизинговым платежам» – 129 800 руб. по начислению очередного арендного платежа;
  • Дт 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 51 — 129 800 руб. — по оплате очередного арендного платежа (в т. ч. НДС 18% 19 800 руб.);
  • Дт 68 Кт 19 — 19 800 руб. — по принятию в вычеты НДС по очередному платежу.

По истечении 24 месяцев вся сумма арендной платы, отраженная в договоре (кроме цены выкупа), окажется оплаченной (129 800 руб. × 24 = 3 115 200 руб.), а соответствующий ей НДС будет учтен в вычетах (19 800 руб. × 24 = 475 200 руб.). В результате по кредиту счета 76 «Арендные обязательства» будет числиться только цена выкупа (3 233 200 – 3 115 200 = 118 000 руб.), а по дебету счета 19 отвечающая ей величина НДС (493 200 – 475 200 = 18 000 руб.) Обе эти суммы закроются в результате:

  • начисления к оплате стоимости выкупа — Дт 76 «Арендные обязательства» Кт 76 «Оплата выкупа» — 118 000 руб.;
  • осуществления платежа по ней — Дт 76 «Оплата выкупа» Кт 51 — 118 000 руб.;
  • применения вычета по НДС — Дт 68 Кт 19 — 18 000 руб.

На счете 01 на момент выкупа будет отражаться объект стоимостью 2 740 000 руб., а на счете 02 — относящаяся к нему амортизация 913 333,33 руб. (2 740 000 / 72 × 24). Эти суммы проводками, меняющими их аналитику внутри счетов 01 и 02, следует показать в составе ОС, являющихся собственными:

  • Дт 01/собственные Кт 01/в лизинге — 2 740 000 руб.;
  • Дт 02/в лизинге Кт 02/собственные — 913 333,33 руб.

Амортизационные отчисления той же проводкой (Дт 20 Кт 02, но с обновленной аналитикой по счету 02) и в той же сумме (38 055,56 руб.) будут начисляться еще на протяжении 48 месяцев (72 – 24).

Операции

Д/т

К/т

Поступил объект в лизинг

001

Начислены платежи по нему

20, 26, 44, 97

76

Перечислена оплата

76

51

Возврат объекта при завершении договора

001

Выкуп объекта после окончания договора

60, 76

51

Лизинговый актив принят к учету

01

60, 76

Выкуп имущества до завершения срока договора

97

76

Операции

Д/т

К/т

Получен объект лизинга

08

76/арендные обязательства (АО)

Начислен НДС по договору

19

76/АО

Арендованное имущество учтено в составе ОС

01/ОС в лизинге (ОСЛ)

08

Осуществлен платеж по лизинговому имуществу

76/з-ть по лизингу (ЗЛ)

51

НДС принят к вычету в рамках текущего платежа

68

19

Начислена ежемесячная амортизация

20,26,44

02

Отражена задолженность по выкупной стоимости

76/АО

76/ЗЛ

Перечислена выкупная стоимость

76/ЗЛ

51

Объект переведен из арендованных объектов в собственные

01

01/ОСЛ

Учтена амортизация по объекту, переведенному из арендованных ОС

02/ амортизация по ОС в лизинге

02

Операции

Д/т

К/т

Сумма

  1. 1. Получено оборудование (7200000 120000)

08

76/АО

6 100 000

2. НДС

19

76/АО

1 220 000

3. Оборудование учтено в составе арендованных ОС

01/ОСЛ

08

6 100 000

4. Перечислен платеж по лизингу (7200000 / 60 мес.)

76/ЗЛ

51

120 000

5. НДС принят к вычету по текущему платежу

68

19

20 000

6. Начислена амортизация за месяц (6100000 / 60 мес.)

20

02

101 667

В дальнейшем ежемесячно повторяются операции (с № 4 по № 6) по начислению износа, плате за используемое оборудование. По прошествии 5 лет:

Отражена задолженность по выкупной стоимости

76/АО

76/ЗЛ

120 000

Перечислена выкупная стоимость

76/ЗЛ

51

120 000

НДС по ней возмещен

68

19

20 000

Оборудование учтено в составе собственных ОС

01

01/ОСЛ

6 100 000

Учтен износ

02/ амортиз. по ОСЛ

02

6 100 000

В итоге по завершении 5 лет компания выкупила оборудование, уплатив 7320000 руб. с учетом НДС. Стоимость объекта за этот период полностью амортизирована, поскольку износ вычисляется делением общей суммы по договору на количество месяцев использования актива.

Поступление лизингового имущества на баланс лизингополучателя оформите документом Поступление в лизингиз раздела ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление в лизинг.

Проводки

Документ формирует проводки:

  • Дт 08.04.1 Кт 76.07.1 — арендные обязательства в сумме стоимости принимаемого на баланс актива;
  • Дт 76.07.9 Кт 76.07.1 — арендные обязательства в сумме НДС 18%.

Принятие к учету предмета лизинга на баланс лизингополучателя проведите в 1С 8.3 документом Принятие к учету ОС вид операции Оборудованиеиз раздела ОС и НМА – Поступление основных средств – Принятие к учету ОС.

Вкладка Основные средства.

Вкладка Бухгалтерский учет:

  • Счет учета01.03;
  • Счет начисления амортизации (износа)02.03.

Вкладка Налоговый учет.

НДС и пени при учете имущества у получающей стороны

Свои особенности при отражении предмета лизинга у лизингополучателя имеют и проводки по учету НДС. Отнесение общей его суммы, указанной в договоре, на счет 19 происходит в момент принятия имущества к учету (Дт 19 Кт 76 «Арендные обязательства»). А вот списание в вычеты становится возможным только после получения от передающей стороны счета-фактуры, оформленного на очередной платеж.

Последним будет сделан вычет по счету-фактуре, сопровождающему продажу предмета аренды по цене его выкупа. Соответственно, и сумма НДС, числящаяся на этот момент по дебету счета 19, должна соответствовать стоимости выкупа.

А вот у проводок по учету пеней по договору лизинга (они возникают в качестве предусмотренных этим соглашением санкций за задержку платы за аренду) особенностей нет. Начисление их отобразится записью Дт 91 Кт 76 «Расчеты по претензиям», а оплата — Дт 76 «Расчеты по претензиям» Кт 51.

Итоги

В отношениях, возникающих по договору финансовой аренды, допускается делегировать получателю имущества право учитывать предмет этого договора в балансе. Это приводит к появлению у него бухгалтерских проводок, существенно отличающихся от выполняемых в ситуации, когда объект учитывается лизингодателем.

У получателя объект принимается в состав ОС через обычные для этого проводки (с применением счетов 08 и 01) по общей стоимости, приводимой в договоре, с исключением из нее НДС, величина которого относится в дебет счета 19. В таком же обычном порядке по объекту начисляют амортизацию, суммы которой включают в затраты.

Арендные платежи в бухучете в затраты не попадают. Их начисляют за счет уменьшения общей величины оплаты, предусмотренной договором. НДС берут в вычеты по частям по мере поступления счетов-фактур на каждый лизинговый платеж. Последний из платежей и последний вычет делаются в отношении стоимости выкупа, если договором не предусмотрен возврат имущества. Возвращение объекта лизинга отразится в проводках как продажа ОС.

По выкупленному объекту никаких изменений в бухучете в величине его учетной стоимости и порядке начисления амортизации не происходит. Потребуется только сделать проводки, уточняющие аналитику принадлежности имущества.

Учет выкупной стоимости объекта лизинга зависит от того, как указана цена выкупа в договоре и на чьем балансе он отражается. Впоследствии выкупленное имущество можно принять к учету как ОС и амортизировать или же учесть в составе товаров или МПЗ — это зависит от дальнейших целей фирмы. Налоговый учет выкупаемого объекта лизинга может существенно отличаться от правил бухучета того же объекта. Отличия ведут к образованию в бухучете постоянных разниц.

О нюансах учета операций по договору лизинга для «упрощенцев» читайте в материале «Лизинг при УСН “доходы минус расходы” — проводки».

Особенности отражения платежей за объект, принятый на учет

Проводки

Признание расходов в БУ и НУ в конце месяца производится регламентными операциями в помощнике Закрытие месяца, раздел Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.

Проводки

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Бухгалтерские проводки по учету материалов

Проводки

Документ формирует проводку:

  • Дт 26 Кт 01.К — списание в расходы НУ лизинговых платежей за счет неамортизируемой части стоимости лизингового имущества.

В последующие годы начисление и признание лизинговых платежей в расходах производится по той же схеме, что и за первый год, за исключением зачета авансовых платежей.

Что такое документальное оформление выкупной стоимости предмета лизинга

По окончании договора проведите выкуп имущества документом Выкуп предметов лизинга, из раздела ОС и НМА – Учет основных средств – Выкуп предметов лизинга – кнопка Создать.

Укажите в шапке:

  • СобытиеПереход права собственности.

На вкладке Предметы лизинга по кнопке Заполнить в документе отразите основные средства, полученные в лизинг по указанному договору.

Автомобиль в лизинг проводки у лизингополучателя

На вкладке Бухгалтерский учетукажите:

  • Арендные обязательства:
    • Счет учета76.07.1 «Арендные обязательства».
  • Собственные основные средства:
    • Счет учета01.01 «Основные средства в организации»;
    • Счет начисления амортизации (износа)02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01».

На вкладке Налоговый учетукажите:

  • Порядок включения выкупной стоимости в состав расходов— можно выбрать из 3-х вариантов:
    • Начисление амортизации — если выкупная стоимость ОС не менее 100 тыс. руб.: в нашем примере выбираем этот порядок;
    • Включение в расходы при принятии к учету — если выкупная стоимость ОС меньше 100 тыс. руб.;
    • Стоимость не включается в расходы— если стоимость ОС нельзя учесть НУ.
  • флажок Начислять амортизацию — устанавливается при порядке включения стоимости в расходы Начисление амортизации.
  • Срок полезного использования (в месяцах)— остаток срока полезного использования после выкупа.

Проводки

  • Дт 60.01 Кт 60.02 — зачет аванса поставщику по выкупной стоимости;
  • Дт 76.07.1 Кт 60.01 — выкуп ОС;
  • Дт 19.01 Кт 60.01 — принятие к учету НДС;
  • Дт 76.07.1 Кт 76.07.9 — списание арендного обязательства в части НДС;
  • Дт 26 Кт 02.03 — начисление в последний раз амортизации по ОС в лизинге;
  • Дт 26 Кт 02.03 — корректировка в НУ излишне начисленной амортизации;
  • Дт 01.01 Кт 01.03 — перенесение ОС в состав собственных;
  • Дт 02.03 Кт 02.01 — перенесение амортизации, начисленной в периоде лизингового договора;
  • Дт 02.03 Кт 01.01 — корректировка стоимости ОС в НУ за счет амортизации;
  • Дт 01.01 Кт 01.К — корректировка стоимости ОС в НУ за счет неамортизируемой части.

Лизинг — это разновидность аренды, но ключевое отличие в том, что договором лизинга может быть предусмотрено приобретение лизингового актива лизингополучателем в собственность. Возможность выкупа изначально фиксируется в договоре лизинга.

Выкупная стоимость предмета лизинга — цена, за которую ЛП по окончании договора лизинга приобретает в собственность лизинговое имущество. Ее следует отличать от самих лизинговых платежей, поскольку выкупная стоимость с точки зрения учета — плата за приобретение актива.

Выкупная стоимость может быть:

  • включена в состав лизинговых платежей отдельной строкой, тогда она по экономической сути является авансом и принимается к учету в этом качестве до момента выкупа объекта лизинга;
  • не включена в лизинговые платежи и подлежит уплате после перечисления всей суммы лизинговых платежей.

В зависимости от этого отличается порядок учета выкупной стоимости у ЛП.

  • непосредственно об аренде;
  • в части условия о выкупе имущества — о купле-продаже.

Размер выкупной стоимости устанавливается в договоре и зависит от длительности лизинга, срока полезного использования актива и планируемого износа.

Автомобиль в лизинг проводки у лизингополучателя

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если выкупная стоимость имущества отражается в договоре отдельной суммой, то следите за тем, чтобы ее размер не был низким. Иначе налоговики решат, что выкупная стоимость на самом деле была «спрятана» в лизинговых платежах и представляла собой авансы, включенные в расходы неправомерно (определение ВАС РФ от 28.09.2011 № ВАС-12368/11, постановление ФАС Уральского округа от 17.05.2012 № Ф09-3197/12). Придется пересчитывать налогооблагаемую базу юрлица или ИП.

Для учета затрат на выкуп лизингового имущества у бухгалтера ЛП должен быть не только договор лизинга, но и акт приемки-передачи имущества. Причем акт составляется дважды: при получении актива в лизинг и при переходе на него права собственности. Документ может быть составлен по унифицированной форме ОС-1, ОС-1а, ОС-1б или по разработанной самостоятельно — в таком случае не забудьте закрепить форму акта в учетной политике (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/08, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

НДС с выкупной стоимости учитывается на основании счета-фактуры (если выкупная стоимость входила в состав лизинговых платежей, то должен быть еще и авансовый счет-фактура).

Выше мы рассматривали только бухгалтерский учет операций по выкупу лизингового имущества. В налоговом же учете такая сделка имеет ряд существенных отличий. Рассмотрим их подробнее на одном из предыдущих примеров.

ООО «Фантазия» (ОСН, метод начисления) в январе 2019 года взяло в лизинг Hyundai HD 78 на 12 мес. Затраты ЛД на покупку авто составили 2 360 000 руб. (включая НДС 360 000 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.). Авто учитывается на балансе ЛП («Фантазия»), оплата выкупной стоимости (708 000 руб., включая НДС 108 000 руб.) произойдет после окончания срока договора лизинга.

2360 000 – 360 000 НДС = 2 000 000 руб. (на 25.01.2017)

31.01.2019 HyundaiHD 78 введен в эксплуатацию. На последнее число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию авто, бухгалтер начислит по нему амортизацию. В лизинговой сделке у ЛП есть возможность использовать повышающий коэффициент амортизации.

Подробнее о нем мы писали здесь.

Амортизационная группа автомобиля определяется в соответствии с классификатором ОС ОК 013–2014 (СНС 2008, утвержден приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.): грузовой автомобиль с бензиновым двигателем Hyundai HD 78 имеет код 310.29.10.42.112 и относится к 5-й амортизационной группе. Для целей налогообложения срок полезного использования автомобиля — 96 месяцев.

2 000 000 × 0,0104 = 20 800 руб.

200 000 – 20 800 (амортизация) = 179 200 руб.

Эти записи в регистрах налогового учета (для расчета налога на прибыль) бухгалтер ООО «Фантазия» будет делать на протяжении действия договора лизинга, то есть в течение 12 мес.

При выкупе Hyundai HD 78 бухгалтер должен сделать в налоговом учете следующее:

  1. На дату выкупа 01.02.2019 в регистрах налогового учета списать остаточную стоимость автомобиля и начисленную по нему амортизацию (ст. 264 НК РФ):

Автомобиль в лизинг проводки у лизингополучателя

20 800 × 12 = 249 600 руб. — накопленная амортизация Hyundai HD 78;

2 000 000 – 249 600 = 1 750 400 руб. — остаточная стоимость.

  1. Затем принять актив к налоговому учету по выкупной стоимости (без НДС) в качестве первоначальной (п. 1 ст. 257 НК РФ):

708 000 – 108 000 НДС = 600 000 руб.

  1. Установить срок амортизации (с учетом фактического состояния авто).

Как видите, налоговый учет операций по учету имущества, выкупаемого по договору лизинга, которое на время лизинга находилось на балансе ЛП, существенно отличается от бухгалтерского.

Между бухучетом и налоговым учетом в результате образуются разницы. Подробнее о порядке их учета мы рассказываем в статье «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Разницы, возникшие в результате различного формирования первоначальной стоимости выкупленного объекта лизинга в бухучете и для налоговых целей, классифицируются как постоянные (то есть ведут к образованию не отложенных налогов, а постоянных налоговых обязательств и/или активов).

Когда возникает и как учитывается постоянный налоговый актив, читайте в статье «Постоянный налоговый актив — это…».

Оцените статью
BunTorg
Adblock
detector