Дебиторская и кредиторская задолженность счета бухучета

Нормативные акты

Понятия дебиторской и кредиторской задолженности относятся к таким объектам бухгалтерского учета, которые как бы не нуждаются в определении. Во всяком случае, в действующем законодательстве нет нормативных актов, которые однозначно определяли бы суть этих понятий.

Отсутствует также закрытый перечень объектов, которые могли бы быть отнесены к дебиторской и кредиторской задолженности.

ЦБ РФ, как и Минфин России, не уделил в своих нормативных актах особого внимания определению и (или) описанию дебиторской и кредиторской задолженности банков. Однако есть несколько документов, где эти понятия упоминаются, в том числе:

  • Положение Банка России от 20.03.2006 N 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
  • Положение Банка России от 26.03.2007 N 302-П «О Правилах бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение N 302-П);
  • Инструкция Банка России от 10.03.2006 N 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» (далее — Инструкция N 128-И);
  • Указание Банка России от 08.10.2008 N 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета»;
  • Указание Банка России от 12.11.2009 N 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».

Из документов ненормативного характера можно отметить:

  • Письмо Банка России от 07.12.2007 «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение N 302-П) и Письмо Банка России от 07.09.2007 N 142-Т «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год» (далее — Письмо N 142-Т);
  • Письмо Банка России от 18.12.2008 «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности»;
  • Письмо Банка России от 04.03.2011 N 18-1-2-9/185 «Об учете отдельных операций»;
  • Письмо Банка России от 24.11.2011 N 169-Т «О Методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» и др.

Дебиторская и кредиторская задолженность счета бухучета

Основным нормативным актом, регламентирующим порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете обязательств кредитных организаций по выпущенным ими ценным бумагам, в настоящее время является Положение Банка России от 16.07.2012 N 385-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение N 385-П).

Положение Банка России от 26.06.1998 N 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» не распространяется на «порядок начисления причитающихся к уплате (получению) процентов по долговым обязательствам юридических и физических лиц».

К долговым обязательствам в рассматриваемом случае относятся выпущенные кредитной организацией долговые ценные бумаги: облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, а также векселя.

В отличие от вложений (инвестиций) банков в ценные бумаги, порядок бухгалтерского учета которых установлен Приложением 10 к Положению N 385-П, для пассивных операций с ценными бумагами Банк России отдельного приложения к Правилам бухгалтерского учета разрабатывать не стал. Поэтому при изучении порядка бухгалтерского учета по данным операциям (или, скажем, при разработке соответствующего раздела учетной политики банка) следует руководствоваться ч. II «Характеристика счетов» Положения N 385-П.

Основным (и единственным) нормативным актом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций кредитных организаций по продаже и оплате лотерей, является Положение Банка России от 16.07.2012 N 385-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение N 385-П).

Правила участия кредитных организаций в проведении лотерей регламентированы ст. 22 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ «О лотереях» (далее — Закон N 138-ФЗ).

Основным нормативным актом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций кредитных организаций по приобретению и реализации памятных монет, является Положение Банка России от 16.07.2012 N 385-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение N 385-П).

Кроме того, в настоящее время действуют:

  • Указание Банка России от 19.09.2005 N 1614-У «О порядке выдачи Банком России памятных и инвестиционных монет кредитным организациям-резидентам и организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России» (далее — Указание N 1614-У);
  • Указание Банка России от 08.05.1998 N 224-У «О временном порядке использования кредитными организациями балансовых счетов 47414 и 47415» (далее — Указание N 224-У).

Основным нормативным актом, определяющим порядок отражения в бухгалтерском учете сумм, поступивших на корреспондентские счета и списанных с корреспондентских счетов до выяснения, является Положение Банка России от 16.07.2012 N 385-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение N 385-П).

Кроме того, отдельные аспекты работы с такими суммами регламентируются:

  • Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (далее — Положение N 383-П);
  • Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее — Закон о НПС).

Основным нормативным актом, определяющим порядок отражения в бухгалтерском учете требований и обязательств по прочим операциям, а также расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, является Положение Банка России от 16.07.2012 N 385-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение N 385-П).

Кроме того, рассматриваемые счета упоминаются в следующих документах регулятора (нормативные акты, регламентирующие порядок составления отчетности, расчета нормативов, резервирования и т.д., мы в этот список не включаем):

  • Положении Банка России от 16.01.2007 N 301-П «О порядке составления и представления промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса ликвидируемой кредитной организации и их согласования территориальным учреждением Банка России» (далее — Положение N 301-П);
  • Указании Банка России от 08.05.1998 N 224-У «О временном порядке использования кредитными организациями балансовых счетов 47414 и 47415» (далее — Указание N 224-У);
  • Указании Банка России от 13.06.2000 N 804-У «О порядке получения и сдачи валюты Российской Федерации, находящейся в обращении, национальными (центральными) банками государств, имеющими корреспондентские счета в учреждениях Банка России и кредитных организациях на территории Российской Федерации» (далее — Указание N 804-У);
  • Указании Банка России от 27.07.2001 N 1007-У «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств» (далее — Указание N 1007-У);
  • Указании Банка России от 28.03.2005 N 1568-У «О порядке бухгалтерского учета в банках-агентах и признанных банкротами банках операций, предусмотренных Указанием Банка России от 17 ноября 2004 года N 1517-У «Об осуществлении выплат Банка России по вкладам физических лиц в признанных банкротами банках, не участвующих в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, и о порядке взаимодействия банков-агентов с Банком России» (далее, впрочем, мы об этом документе вспоминать не будем, поскольку указанные в нем операции в настоящее время кредитными организациями не осуществляются);
  • Указании Банка России от 13.12.2010 N 2538-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (далее — Указание N 2538-У).

Кроме того, следует принять во внимание многочисленные письма, ответы и разъяснения, методические рекомендации и прочую информацию от Банка России, находящуюся в свободном доступе.

Общая информация

Дебиторская и кредиторская задолженность счета бухучета

Состояние дебиторской задолженности и обязательств компании, их размер оказывают значительное воздействие на финансовое положение организации. Способность покрывать обязательства и уменьшать сумму дебиторской задолженности, другими словами, грамотное управление этими статьями, обеспечивает финансовую стойкость компании.

Если дебиторка существенно превзойдет обязательства, то это окажет отрицательное воздействие на финансовое положение организации и может привести к ее банкротству, так как перенаправление средств с торговли в значительных количествах не позволит вовремя загасить долг перед кредиторами самой компании.

Если обязанности превосходят причитающуюся сумму, данная ситуация может привести к несостоятельности организации.

Размер и период оборачиваемости долгов оказывает значительное воздействие на финансовое положение, поэтому необходимо правильно учитывать и управлять ими. Особенное внимание следует уделять трудностям, которые связаны с учетом дебиторской задолженности и кредиторки в каждой компании, так как современная система бухгалтерского учета обязана генерировать надежные и всесторонние сведения о состоянии расчетов с подрядными организациями.

Кто и когда использует счета учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Действующим Планом счетов бухгалтерского учета установлено, что расчеты с поставщиками и подрядчиками надо вести используя счет 60.

Здесь фиксируются операции по поступлению от контрагентов товаров, работ, услуг, суммы выделенного НДС, если данные фирмы работают с НДС.

Применение счета 60 предполагает отражение на нем авансов по ближайшим приходам товара, а также осуществление платежей за уже поступившие материальные ценности или оказанные услуги, выполненные работы.

Внимание! Таким образом сведения, отражаемые на счете 60, позволяют узнать в каком состоянии находятся взаиморасчеты с каждым поставщиком, а остаток на счете отражает либо сумму долга, которую компания должна перечислить этим фирмам, или же стоимость товара работ и услуг, ожидаемых к поступлению.

На этом же счете происходит отражение пришедших в компанию материальных ценностей без оформления на них документов от поставщиков, то есть неотфактурованных поставок.

Согласно требованиям бухгалтерского учета, в данных учета и в отчетности должны отражаться только правдивые факты. Если же в документах показывать кредиторскую задолженность с истекшим сроком взыскания, то данное правило нарушается.

Таким образом, компания обязана производить списание кредиторской задолженности в случае, если по ней вышел установленный законом срок взыскания.

Кроме этого, подлежит снятию долг, который уже невозможно погасить, если контрагент был снят с учета, и больше не существует как юридическое лицо.

Дебиторская и кредиторская задолженность счета бухучета

Закон устанавливает, что сроком, в течение которого кредитор имеет право потребовать его покрытия, установлен промежуток в 3 года. При этом необходимо правильно определить начало этого срока.

При заключении договора поставки или оказания услуг, в этом документе обычно проставляется дата погашения обязательств. Со дня, следующего за ней, нужно начинать отсчитывать срок давности.

Однако закон предусматривает обнуление срока и его отсчет сначала. Это происходит, если должник письменно признает имеющийся долг, осуществляет частичную оплату, подписывает акт сверки и т. д. В этой ситуации период исковой давности нужно отсчитывать сначала с этого момента.

Внимание! Однако так можно делать не до бесконечности. При достижении промежутка в 10 лет с момента ее образования, долг должен быть списан в безусловном порядке.

Процесс списания задолженности производится в следующем порядке:

  • Проведение инвентаризации всех расчетов. Эту процедуру необходимо производить ежегодно, чтобы сравнить данные в учете с реальными суммами задолженности. Во время инвентаризации также проверяется, в какую дату происходило последнее движение по данной задолженности.
  • Оформление акта инвентаризации. Существует рекомендованная форма бланка ИНВ-17, но в настоящее время компания наделена правом использовать собственные формы. В акт необходимо занести всю имеющуюся в компании задолженность, а не только выявленную просроченную. Документ оформляется в двух копиях, одна передается в бухгалтерию, а вторая остается у комиссии.
  • Оформление бухгалтерской справки. Бухгалтер должен проанализировать оформленный акт, и на его основании составить справку. В ней отражается контрагент, по какому имеется долг, причина возникновения, сумма долга, а также день, когда завершился срок исковой давности. Справки по всем истекшим долгам вместе с актом передаются руководителю для рассмотрения и принятия решения.
  • Оформление приказа. Если руководитель принимает решение произвести списание, то он дает распоряжение на составление приказа о списании задолженности. В этом документе дается указание произвести списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учетах, а также назначаются ответственные лица. На основании приказа бухгалтер оформляет проводки в бухгалтерском учете.

Чаще всего оформляются следующие проводки по счету 60.

Дебет Кредит Операция
60 50/1 Оплата за поступившие ценности из кассы наличными
60 51 Оплата за поступившие ценности с расчетного счета
60 52 Оплата за поступившие услуги или товары с валютного счета
60 55 Оплата за поступившие ценности с использованием аккредитива
60 62 Произведен взаимозачет сумм
60 66 Долг перед контрагентом переведен в краткосрочный займ
60 67 Долг перед контрагентом переведен в долгосрочный займ
60 76 Взаимозачет с контрагентом по требованиям
60 91 Списание кредиторской задолженности в связи с завершением периода давности
Дебет Кредит Операция
07 60 Поступило оборудование, требующее дальнейшего монтажа
08 60 Поступили внеоборотные активы
10 60 Поступили материалы от контрагента
19 60 Принят к учету входящий НДС по приобретенным ТМЦ
20 60 Полученные услуги отнесены на основное производство
25 60 Полученные услуги отнесены на общепроизводственные затраты
26 60 Полученные услуги отнесены на административные затраты
28 60 Подрядчиками оказаны услуги по устранению брака
41 60 Приобретены товары для дальнейшей перепродажи
44 60 Полученные услуги включены в расходы по продаже
50 60 Контрагент произвел возврат оплаты в кассу предприятия
51 60 Контрагент произвел возврат оплаты на расчетный счет
52 60 Контрагент произвел возврат оплаты на валютный счет
76 60 Отражена претензия к контрагенту
94 60 Учтена недостача по поступившим от контрагента ценностям
97 60 Расходы по услугам контрагента отнесены на будущие периоды

Расшифровка ДЗ и КЗ – это детализация величины ДЗ и КЗ в разрезе отдельных оснований, а также отражение динамики по каждому контрагенту (основанию).

По общему правилу расшифровка ДЗ и КЗ составляется организацией как пояснение к бухгалтерскому балансу и предоставляется в налоговые органы вместе с ежегодной отчетностью. Кроме того, необходимость составления расшифровки ДЗ и КЗ может быть обусловлена требованием банка, инвестора или иного кредитора.

Форма ИНВ-17

Расшифровка ДЗ и КЗ приводится в разделе 5 пояснений к бухгалтерскому балансу (форма пояснений утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) отдельно по каждому контрагенту, виду задолженности, срокам (ожидаемым) погашения.

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  На какой счет отнести товары для перепродажи

Для этого в разделе 5 пояснений предусмотрено составление 4 таблиц:

  • 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.
  • 5.2. Просроченная дебиторская задолженность.
  • 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.
  • 5.4. Просроченная кредиторская задолженность.

Взаимные расчеты с клиентами и контрагентами по банковским операциям влекут за собой появление как дебиторской, так и кредиторской задолженности. К этой группе учетных объектов можно отнести следующие виды незавершенных расчетов:

  • средства клиентов по незавершенным расчетным операциям (в том числе при осуществлении расчетов через подразделения Банка России);
  • незавершенные расчеты кредитной организации;
  • незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт;
  • расчеты участников расчетных центров ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ;
  • расчеты по ценным бумагам;
  • требования и обязательства по аккредитивам по внутрироссийским и иностранным операциям;
  • незавершенные расчеты чеками и предоплаченными картами;
  • средства для осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронных средств платежа;
  • принятые, поступившие и невыплаченные переводы физических лиц;
  • расчеты клиентов по зачетам;
  • расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям;
  • расчеты с валютными и фондовыми биржами;
  • расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты;
  • расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам;
  • начисленные проценты по привлеченным и размещенным средствам клиентов;
  • начисленные процентные доходы по долговым обязательствам;
  • обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению;
  • расчеты по операциям продажи и оплаты лотерей;
  • расчеты по операциям приобретения и реализации памятных монет;
  • суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения;
  • требования и обязательства по прочим операциям.

Кредиторская задолженность (задолженность кредитной организации перед ее клиентами) по незавершенным расчетным операциям клиентов отражается на балансовых счетах:

  • N 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям»;
  • N 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России».

Счета пассивные.

Назначение счета N 30220 — учет сумм, списанных со счетов клиентов, но не перечисленных в тот же день по назначению при осуществлении расчетов через счета банков-корреспондентов или счета по учету расчетов с филиалами кредитной организации.

По кредиту счета N 30220 отражаются суммы списанных платежей со счетов клиентов и не перечисленных по назначению в тот же день в связи с ненаступлением даты проведения платежа (далее — ДПП).

По дебету счета N 30220 отражаются суммы, списанные в день наступления ДПП, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами по учету расчетов с филиалами кредитной организации.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета в разрезе установленных ДПП.

Назначение счета N 30223 — учет сумм:

  • списанных со счетов клиентов для перечисления по назначению через подразделение расчетной сети Банка России при наличии средств на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации;
  • зачисленных на корреспондентский счет (субсчет) кредитной организации (филиала) подразделением расчетной сети Банка России, но не проведенных по счетам клиентов данной кредитной организации.

По кредиту счета N 30223 отражаются суммы:

  • списанных платежей для перечисления через подразделения расчетной сети Банка России при наличии средств на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации (филиала) — в корреспонденции со счетами клиентов;
  • зачисленных платежей в адрес клиентов кредитной организации (в день их зачисления на основании документов и выписки из корреспондентского счета (субсчета) при расчетах через подразделения расчетной сети Банка России — в корреспонденции с корреспондентским счетом (субсчетом)).

По дебету счета N 30223 отражаются суммы:

  • при поступлении средств в адрес клиентов через подразделения расчетной сети Банка России (не позднее следующего рабочего дня после зачисления средств на счет N 30223) — в корреспонденции со счетами клиентов данной кредитной организации;
  • при перечислении средств со счетов клиентов (в день списания средств с корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации на основании полученной выписки из корреспондентского счета (субсчета) в подразделении расчетной сети Банка России) — в корреспонденции с корреспондентским счетом (субсчетом) кредитной организации.
  1. С корреспондентского счета банка списаны денежные средства, перечисленные по платежному поручению клиента банка одним днем:
  1. Отражение операций по счетам ЛОРО и НОСТРО, осуществляемых в один день:
  1. Отражение операций по счетам межфилиальных расчетов, осуществляемых в один день:
  1. Перечисление кредитной организацией (взыскание подразделением Банка России) денежных средств с корреспондентского субсчета филиала:
  1. Выдача денежных средств через банкоматы, POS-терминалы, оплата покупок в организациях торговли и услуг:
  1. Приобретение физическим лицом предоплаченной карты банка-эмитента:

Понятие дебиторской задолженности

Дебиторка — это долг внешних организаций и сотрудников перед самой компанией. Дебиторка от покупателей появляется, когда им предоставляются отсрочки (в этом случае они относятся к коммерческому кредиту), а также, когда клиент не выполняет свои обязанности по соглашению об оплате приобретенных продуктов, работ и услуг.

Авансовый платеж продавцам продуктов, работ и услуг также включен в дебиторку. Примерами этой дебиторской задолженности являются арендные вклады либо суммы, которые уплачиваются за годовую подписку на печатные издания.

Дебиторка включает переплату налоговых платежей, сборов и выплат во внебюджетные фонды, а также различный долг сотрудников организации, к примеру:

  • суммы, полученные работниками в рамках отчета;
  • переплата вознаграждения;
  • долг по кредитам, приобретенным от компании;
  • долг для покрытия недостатка и материального вреда.

В зависимости от обстоятельств выделяются следующие виды задолженности:

  • оплата услуг и продуктов, по которым еще не наступило время проведения;
  • долг по платежам за доставку продуктов либо работ, если по соглашению истекли условия их передачи;
  • платежи по векселям;
  • по расчетам с бюджетами всех уровней;
  • оплата труда работников компании.

Так называется долг перед внешними партнерами, в бюджет и внебюджетные фонды, а также перед работниками компании. Кредиторка появляется, если компания получила товары, зачислила их на счет, но не выполнила обязательство по оплате. Долг перед кредиторами является текущей и просроченной суммой в зависимости от права отсрочки платежа и даты погашения задолженности.

К примеру, зарплата фиксируется в бухгалтерском учете в последний день месяца и выплачивается в начале следующего. На конец месяца начисления кредиторки персоналу компании по выплате зарплаты будут текущими. В случае невыплаты зарплаты в установленный срок такая сумма долга будет считаться просроченной.

  • расчетные документы по принятым инвентарным объектам;
  • прием ТМЦ от поставщиков;
  • выявление излишков.

Дебиторская задолженность отражается на счетах как текущие активы в связи с тем, что они обращаются в организации за один цикл. Если погашение дебиторки ожидается позже чем через 12 месяцев, данный факт должен быть запротоколирован в объяснительных записках в учете.

Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности по счету 60

Можно выделить следующие опасности, которые связаны с дебиторской задолженностью и платежами:

  • финансовый риск (несостоятельность должников);
  • риск платежеспособности (возможность краха кредиторов);
  • операционный риск (убытки из-за недочетов в системах контроля и управления).

Какие действия обязана сделать компания, чтоб уменьшить воздействие риска на свою текущую деятельность?

Дебиторская и кредиторская задолженность счета бухучета

Работа, которая была направлена на недопущение появления просроченной и безнадежной задолженности клиентов (финансовый риск), начинается с оценки доверия посетителей до заключения контракта. Недостаточно всесторонне изучить финансовую отчетность клиента для этой оценки. Принципиально иметь данные о доле потенциального покупателя в судебных спорах, налоговых спорах, инспектировать возможности руководящих лиц, которые подписывают законодательные документы, и производить остальные необходимые проверки.

Естественно, самый надежный метод предупредить взыскание задолженности с клиентов — это работать на критериях предоплаты, но в рыночных условиях необходимо искать компромиссные варианты оплаты, в том числе предоставление отсрочки платежа.

Работа по прогнозированию денежных потоков в зависимости от задержки и получения платежа может существенно понизить риск утраты платежеспособности.

Снижение операционного риска получается из-за создания прозрачной системы учета по счетам дебиторки и кредиторки фирмы. Одним из составляющих элементов управления дебиторкой является ее страхование.

Как это работает? Организация заключает контракт со страховой компанией, в котором определяются основные условия страхования, а также список возмещений, порядок оценки денежного состояния должников и прочее.

К примеру, в договоре может быть определено то, что страховым случаем является неисполнение покупателем обязанностей в течение срока, обозначенного в нем.

Страховая компания и страхователь определяют список и сумму подлежащей страхованию дебиторской задолженности. Организация не страхует дебиторку в целом, но кропотливо оценивает риски неплатежей в разрезе каждого застрахованного клиента.

Что случается в результате страхового варианта? Компания выплачивает клиенту сумму застрахованной дебиторской задолженности с определенной скидкой, т. е. часть суммы задолженности списывается в затраты фирмы. После чего право требования долга переходит к самой страховой.

Невзирая на то что страхование дебиторки является довольно надежным инструментом снижения финансовых рисков, предприятие должно сопоставить предстоящие расходы и подразумеваемые выгоды от этого вида страхования.

Списание дебиторской задолженности — это операция, которую часто проводят бухгалтеры. Нельзя списывать все долги компании, а только те, что соответствуют характеристикам долга, вернуть который нереально. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ.

К нему относят просроченный долг, а также неплатежеспособность ликвидируемой компании.

Рассмотрим, какие счета списания дебиторской задолженности используются в бухучете.

Процедура списания дебиторской задолженности в бухучете компании зависит от наличия у нее специально сформированного резерва.

Если он есть, выполняется запись: Дт 63 — Кт 62 (76 либо остальные счета дебиторки для ее учета) — списание дебиторской задолженности за счет резерва.

дебиторская задолженность

Возможна ситуация превышения долговых сумм над сформированным резервом.

В такой ситуации выполняют записи: Дт 91.2 — Кт 62 (либо иной счет для учета дебиторской задолженности).

Списание ДБ из резервных средств – это ситуация, которая требует тщательного отслеживания еще длительное время.

Долг, списанный в течение 5 лет, обязан учитываться на дебете счета 007 в полном объеме. И только по истечении этого срока он списывается навсегда.

В случае, когда резерв не сформирован, производятся следующие транзакции:

  • Дт 91.2 – Кт 62 (либо иные счета дебиторской задолженности для ее учета) — списаны в расходы нереальные средства к получению;
  • Дт 007 – списанный долг учитывается на балансе.

После того как дебиторка была списана, хранение документации по этим операциям должно осуществляться в течение 5 лет. В этот же период отслеживается финансовое состояние должника. На счете 007 аналитический учет ведется в разрезе каждого контрагента.

Процесс списания дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета прост, но законодательно урегулирован. В случае его нарушения возможны запросы со стороны налоговых органов и претензии, что чревато штрафом из-за ошибок учета. Поэтому до того, как списывать дебиторку, необходимо удостовериться, что была проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

В зависимости от срока погашения кредиты разделяются на долгосрочные (более года) и краткосрочные (менее года). В согласовании с этой систематизацией они отражаются в балансе.

Кредиторка в последнем представляет собой или долгосрочное обязательство, которое отражено в разделе IV, или краткосрочное, указанное в строке V раздела 520.

Информация о текущей задолженности фирмы в виде кредиторки отражается на следующих счетах:

  • 62 (перед покупателями);
  • 60 (перед поставщиками);
  • 71 (перед подотчетными лицами);
  • 75 (перед учредителями);
  • 70 (перед персоналом).

Счета эти активно-пассивные. Могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Дебиторская и кредиторская задолженности по счетам учета являются необходимыми показателями финансовой отчетности компании, которые подлежат расшифровке в объяснительных примечаниях к бухотчетам.

Расшифровка данных статей баланса прежде всего интересует пользователей отчетности, так как эти активы и обязанности могут быть источниками рисков.

Соотношение между данными категориями — принципиальный предмет изучения финансового состояния компании. Требуется тщательное изучение счетов дебиторки и кредиторки.

Если кредиторка превосходит дебиторку, это может значить, что компания испытывает недостаток оборотного капитала, а также, что у нее имеется необходимое число остальных ресурсов, таких как наличные средства.

Отсрочка платежей, которые предоставляются клиентам, обязана быть меньше либо равна отсрочке платежей продавцам компании. При другом варианте организация будет испытывать острый недостаток средств, необходимых для расчетов с кредиторами, при всем этом появляются дополнительные траты, которые связаны с этой ситуацией, на оплату штрафов и пени.

Если эмитент долгового обязательства вовремя и в полном размере исполняет свои обязательства по погашению ранее начисленного НКД, то соответствующая дебиторская задолженность закрывается в корреспонденции со счетом по учету денежных средств или расчетов.

При этом если получение доходов по долговому обязательству ранее было признано неопределенным, соответствующая сумма со счета начисленных процентных доходов по долговым обязательствам переносится на счет по учету доходов.

При неисполнении (неполном исполнении) эмитентом своих обязательств в установленный срок сумма просроченной дебиторской задолженности переносится со счета по учету вложений в ценные бумаги (с лицевых счетов «ПКД начисленный» и «Дисконт начисленный») на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.

Расчеты с валютными и фондовыми биржами

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

  1. Если операции по списанию средств с расчетного счета клиента и корреспондентского счета не могут быть осуществлены одним днем, то при наличии средств на корреспондентском счете суммы расчетных документов отражаются на счете незавершенных расчетов:

дебиторская и кредиторская задолженность счета

К-т 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России».

  1. Списание сумм незавершенных расчетов с корреспондентского счета на основании выписки, полученной из подразделения Банка России:

Д-т 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России»

  1. При недостаточности средств на корреспондентском счете расчетные документы помещаются в картотеки неоплаченных расчетных документов, а средства со счета незавершенных расчетов относятся на счет N 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств»:

а) Д-т 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России»

К-т 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств»;

б) Д-т 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации»

К-т 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

  1. При перечислении средств через корреспондентские счета, открытые в других кредитных организациях, счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях или счета межфилиальных расчетов суммы расчетных документов переносятся со счета N 30223 на счет N 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям»:

К-т 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям».

  1. При зачислении средств на корреспондентский счет банка и невозможности отражения их тем же днем по счетам клиентов банка указанные средства отражаются на счете незавершенных расчетов:
ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Учет кредиторской задолженности проводки в 2020 году

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К-т 40702 «Коммерческие организации».

Д-т счета клиента

К-т 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций — корреспондентов»;

Д-т 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций — корреспондентов»

К-т счета клиента;

Д-т 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах»

К-т счета клиента;

Д-т счета клиента

счет списания дебиторской задолженности

К-т 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах».

  1. Отражение операций при несовпадении даты списания средств со счета клиента с датой отражения по счетам ЛОРО и НОСТРО:

а) в банке — отправителе платежа.

Д-т счета клиента

Д-т 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям»

К-т 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах»;

б) в банке — исполнителе платежа (операции отражаются по счетам бухгалтерского учета в день наступления ДПП).

К-т счета клиента;

К-т счета клиента, корреспондентского счета, счета по хозяйственно-финансовой деятельности банка;

в) при осуществлении банком-исполнителем (банком-корреспондентом) транзитного платежа.

Осуществление транзитного платежа:

  • через подразделение расчетной сети Банка России:

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;

  • через корреспондентский счет, открытый в другом банке-корреспонденте, при получении выписки по счету в день наступления новой ДПП:
  • через счета межфилиальных расчетов при перечислении в другое подразделение кредитной организации:

К-т 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации».

Д-т счета клиента

К-т 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»;

Д-т 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

К-т счета клиента.

  1. Отражение операций по счетам межфилиальных расчетов при несовпадении даты списания средств со счета клиента с ДПП:

Д-т счета клиента, корреспондентского счета

К-т 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям»;

б) в подразделении — исполнителе платежа (операции отражаются в день наступления ДПП):

  • операции по платежам в адрес клиентов филиала банка:

К-т счета клиента, корреспондентского счета;

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — при совершении платежа через подразделения расчетной сети Банка России,

К-т 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах» — при совершении платежа через корреспондентский счет в другом банке,

К-т 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» — при совершении платежа через счета межфилиальных расчетов.

Раз уж мы взялись за бухгалтерские проводки по незавершенным расчетам, следует упомянуть еще об одном счете, внебалансовом, — N 90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП».

Согласно характеристике счета (п. 9.16 ч. II Положения N 302-П) его назначением является учет сумм расчетных документов, ожидающих ДПП. Счет активный.

По дебету счета проводятся документы, списанные со счетов клиентов и ожидающие наступления ДПП, в корреспонденции со счетом N 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

дебиторская задолженность бухгалтерские счета

По кредиту счета отражаются суммы документов, списанные при поступлении подтверждения и при наступлении ДПП, в корреспонденции со счетом N 99999.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по датам перечисления платежа.

Счет N 90909 ведется в банке (подразделении) — отправителе платежа. По сути, он дублирует движение средств на счете незавершенных расчетов (N 30220).

Интересно, что Ассоциация региональных банков России (АРБР) еще до вступления в силу Положения N 302-П предлагала исключить из Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях счет N 90909, «поскольку необходимость его использования не предусмотрена нормативными документами Банка России, регламентирующими порядок проведения расчетных операций».

Регулятор, однако, призывам АРБР не внял: счет N 90909 до сих пор присутствует в Плане счетов — и больше ни в одном из нормативных актов Банка России.

  • N 30221 «Незавершенные расчеты кредитной организации»;
  • N 30222 «Незавершенные расчеты кредитной организации».

Счет N 30221 — активный. Счет N 30222 — пассивный.

Назначение счетов N N 30221, 30222 — учет незавершенных расчетов по собственным и транзитным платежам кредитной организации.

По дебету счета N 30221 отражаются:

  • суммы платежей кредитной организации по выдаче и возврату ресурсов в корреспонденции с корреспондентским счетом (субсчетом);
  • суммы перечисляемых средств для подкрепления счета банка-респондента в банке-корреспонденте днем списания их с корреспондентского счета (субсчета) подразделения кредитной организации при осуществлении расчетов через подразделение расчетной сети Банка России;
  • возврат банком-корреспондентом средств со счета банка-респондента в корреспонденции с корреспондентскими счетами.

По кредиту счета N 30221 отражаются:

  • суммы выданных и возвращенных ресурсов в корреспонденции со счетами по учету расчетов между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам, по учету расчетов между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам (в день наступления ДПП);
  • суммы поступившего подкрепления на счет банка-респондента, открытого в банке-корреспонденте, в корреспонденции с корреспондентским счетом N 30110;
  • суммы возврата банком-корреспондентом средств банка-респондента в корреспонденции с корреспондентским счетом N 30109.

Кроме того, счет N 30221 используется при отражении в бухгалтерском учете «недовзноса» в обязательные резервы (Банку России, видимо, все равно, а у меня рука не поднимается писать это слово без кавычек) в случае, если перечисление кредитной организацией или взыскание подразделением Банка России денежных средств на счета по учету обязательных резервов осуществляется с корреспондентского субсчета филиала.

Порядок учета таких операций изложен в Письме Банка России от 11 августа 2010 г. N 113-Т «Об отражении в бухгалтерском учете кредитной организации операций по депонированию обязательных резервов в Банке России».

По кредиту счета N 30222 отражаются:

  • суммы платежей кредитной организации по полученным (возвращенным) ресурсам в корреспонденции с корреспондентским счетом (субсчетом);
  • суммы поступившего подкрепления счета банка-респондента в банке-корреспонденте днем зачисления на корреспондентский счет (субсчет) кредитной организации при осуществлении расчетов через подразделение расчетной сети Банка России;
  • суммы, перечисляемые кредитной организацией — отправителем платежа в банке-корреспонденте (банке-респонденте), осуществляющем транзитный платеж, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами, расположенными в Российской Федерации, и корреспондентскими счетами;
  • суммы возврата банком-корреспондентом банку-респонденту средств (днем их зачисления на корреспондентский счет (субсчет) в структурном подразделении Банка России);
  • суммы платежей, поступивших от банков-нерезидентов в адрес кредитной организации и ее клиентов при несовпадении даты зачисления на корреспондентский счет с датой валютирования, указанной в кредитовом авизо.
  • N 30232 (пассивный);
  • N 30233 (активный).
  1. Оплата предварительных расходов, связанных с приобретением облигаций:
  • расчеты чеками;
  • расчеты предоплаченными картами;
  • переводы электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа.
  • Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
  • Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;
  • Федеральным законом от 07.02.2011 N 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности» (далее — Закон о клиринге);
  • Федеральным законом от 21.11.2011 N 325-ФЗ «Об организованных торгах»;
  • Положением Банка России от 16.06.1999 N 77-П «О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж»;
  • различными приказами Федеральной службы по финансовым рынкам (ФСФР России).
  • первоначальное признание;
  • последующая оценка;
  • прекращение признания.
  • для учета поступлений в уставный капитал от покупателей акций, долей в уставном капитале (п. п. 1.1, 1.2, 3.13 ч. II Положения N 385-П);
  • при осуществлении расчетов по операциям инвестирования в акции дочерних и зависимых акционерных обществ — резидентов и нерезидентов (п. 6.2 ч. II Положения N 385-П);
  • для учета недостач денежных средств, выявленных в кассах кредитных операций, если виновные лица не установлены (п. 6.12 ч. II Положения N 385-П);
  • при списании имущества вследствие его непригодности к дальнейшему использованию (п. 10.5.2 Приложения 9 к Положению N 385-П);
  • для учета сумм подлежащего получению от страховщиков страхового возмещения (п. 10.5.2 Приложения 9 к Положению N 385-П);
  • при распределении прибыли отчетного года по решению общего собрания акционеров (участников), в том числе на вознаграждение органам управления кредитной организации (п. 5.5 Указания N 2089-У);
  • для учета номинальной стоимости доли уставного капитала, выкупленного у участника, выходящего из кредитной организации (Письмо Банка России от 21.12.1998 N 373-Т «О процедуре и учете операций, связанных с выходом участников из кредитной организации, действующей в форме общества с ограниченной ответственностью»);
  • при начислении штрафов за нарушение нормативов обязательных резервов (Письмо Банка России от 11.08.2010 N 113-Т «Об отражении в бухгалтерском учете кредитной организации операций по депонированию обязательных резервов в Банке России»);
  • для учета операций при реорганизации кредитной организации в форме присоединения (Письмо Банка России от 27.11.2009 N 156-Т «Об отражении в бухгалтерском учете кредитной организации операций при реорганизации в форме присоединения»).
  • начисления и выплаты своим работникам зарплаты и иных выплат (появление дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70);
  • исполнения налоговых обязательств (возникновение дебетового и кредитового сальдо по счетам 68 и 69);
  • проведения расчетов со своими контрагентами (обороты и сальдо по счетам расчетов: 60,62,76);

Документооборот по незавершенным расчетам с использованием платежных карт

Согласно п. 2.9 Положения N 266-П основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал.

Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала.

Если реестр платежей или электронный журнал поступает в кредитную организацию, выполняющую функции эмитента или эквайрера, до дня, предшествующего дню списания или зачисления денежных средств с корреспондентского счета этой кредитной организации, открытого в кредитной организации, осуществляющей взаиморасчеты между участниками расчетов по операциям с использованием платежных карт (расчетном агенте), или дню поступления денежных средств, вносимых для расчетов с использованием предоплаченной карты, то расчеты по таким операциям являются незавершенными до указанного момента со дня поступления реестра платежей или электронного журнала.

дебиторская задолженность отражается на счетах

Приведенный выше абзац почти дословно дублирует требования Банка России, изложенные в п. 2.9 Положения N 266-П. И здесь, по-видимому, содержится некая неточность, заключенная в формулировке «до дня, предшествующего дню списания». Выражение «до дня» без пометки «включительно» означает, что со дня поступления документа (реестра платежей или электронного журнала) до дня списания или поступления денежных средств должно пройти не меньше двух дней, чтобы расчеты можно было признать незавершенными. Тогда как на практике, очевидно, достаточно расхождения и в один день, но признание таких расчетов незавершенными противоречит букве закона.

В то же время отражение в учете указанных выше операций с расхождением в один день без использования незавершенных расчетов также не представляется возможным.

Технический овердрафт

Хотя напрямую в характеристике счета это не отражено, по дебету счета N 30233, в частности, отражаются суммы так называемых неразрешенных (технических) овердрафтов по расчетным (дебетовым) картам. По этому поводу Банк России даже давал соответствующие разъяснения (Письмо Банка России от 30.06.2009 «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение N 302-П)»).

В случае отсутствия или недостаточности денежных средств на банковском счете клиента, необходимых для завершения расчетов по допущенным к проведению платежными системами операциям, совершаемым с использованием банковской карты, и в случае отсутствия в договоре банковского счета условия предоставления клиенту кредита кредитная организация производит необходимую оплату таких операций за данного клиента.

На каком балансовом счете следует учитывать в кредитной организации вышеуказанную задолженность клиента?

В своем ответе регулятор указал, что, если в договоре банковского счета отсутствует условие, при котором клиент имеет право на получение кредита в случае недостаточности средств на его счете, кредитная организация обязана обеспечить проведение операции (в том числе с помощью технических средств защиты) только в пределах остатка денежных средств на банковском счете клиента.

В случае же несанкционированного проведения расходной операции с банковского счета с использованием расчетных карт (технический овердрафт) сумма задолженности должна быть зачислена на балансовый счет N 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт». При этом согласно п. 2.8 Положения N 266-П указанная задолженность должна быть погашена в соответствии с нормами и сроками, установленными ст. 314 ГК РФ.

Если в дальнейшем вопрос об исполнении клиентом обязательства по погашению задолженности будет урегулирован, то сумма задолженности списывается со счета N 30233 и относится на соответствующие балансовые счета в соответствии с условиями достигнутой договоренности либо погашается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

задолженность счет

Если вопрос остается неурегулированным, то сумма задолженности списывается со счета N 30233 и относится кредитной организацией на свои расходы с отражением по символу 27308 «Другие расходы» ОПУ.

Последнее утверждение регулятора, однако, вряд ли можно считать корректным. Дело в том, что балансовый счет N 30233, вернее, остатки на этом счете являются элементами расчетной базы резерва на возможные потери, формируемого в соответствии с Положением Банка России от 20 марта 2006 г. N 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее — Положение N 283-П).

Поскольку такие элементы расчетной базы являются балансовыми активами, на них распространяется действие п. 7.5 Положения N 283-П, согласно которому признание задолженности безнадежной, а также ее списание кредитной организацией осуществляются в порядке, установленном гл. 8 Положения Банка России от 26.03.

В свою очередь, согласно п. 8.2 Положения N 254-П списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде.

Получается, что разъяснения Банка России об отнесении безнадежной задолженности по операциям с платежными картами на счета расходов противоречат его же, Банка России, нормативному акту, согласно которому такая задолженность должна быть списана за счет резерва.

дебиторская задолженность счет

Поскольку письма регулятора не являются нормативными актами (в отличие от положений, указаний и инструкций), в данной ситуации целесообразно руководствоваться требованиями Положений N N 283-П и 254-П.

Все вышесказанное можно применить и к случаю превышения клиентом — держателем кредитной карты установленного лимита кредитования.

Заключение

-------------------¬  --¬            -----------------¬
¦ ООО "Русская ¦{amp}lt;- 2 -----------{amp}gt;¦Foreign Company,¦
¦ Компания" ¦ L-- --¬ ¦ Ltd. ¦{amp}lt;-----------------¬
¦ Импортер ¦{amp}lt;-------- 6 ----- Экспортер ¦ ¦
LT---T-------------- L-- L-T------T-----T-- ¦
¦ /¦ Поставка товара /¦ /¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- ¬ - ¬ Заключение договора - ¬ --¬ - ¬ ¦
¦8¦ ¦3¦ о выпуске аккредитива ¦5¦ ¦7¦ ¦1¦ ¦
LT- LT- с отсрочкой платежа/ LT- LT- LT- ¦
¦ ¦ банковской гарантии/ ¦ ¦ Форфейтинговое - ¬
¦ ¦ об авалировании ¦ ¦ ¦ соглашение ¦7¦
¦ ¦ векселей ¦ ¦ LT-
¦/ ¦/ ¦ ¦/ ¦/ ¦
- --- -------------¬ --¬ -- ------ ----- -¬ ¦
¦ Банк импортера --------- 4 ----{amp}gt;¦ ¦ ¦
¦ ОАО ¦ L-- ¦ Форфейтор/ -------------------
¦ "Банк Финансист" ¦ --¬ ¦ авизующий банк ¦
¦ --------- 8 ----{amp}gt;¦ ¦
L------------------- L-- L-----------------

Началом сделки является заключение финансового договора экспортера с форфейтинговой компанией (1). В нем оговариваются: условия финансирования, включающие в себя сроки и ставки, по которым оно будет осуществляться; участники сторон, в особенности импортер и банк, принимающий на себя риск импортера; инструмент и форма расчетов по экспортно-импортному договору.

Для экспортера форма расчетов особого значения не имеет, отмечает автор статьи, так как он получает выручку по контракту сразу после исполнения своих обязательств по поставке и по представлении соответствующим образом авалированных векселей в финансирующую компанию. Для импортера же форма расчетов может иметь принципиальное значение ввиду его желания быть уверенным, что экспортер качественно исполнит контрактные обязательства.

Свои обязательства импортер может обеспечить тремя способами. Это:

  • заключение договора с соответствующим банком, по которому последний авалирует представленные векселя;
  • заключение договора о выпуске банковской гарантии, покрывающей в полной мере обязательства импортера на весь срок финансирования;
  • заключение договора о выпуске документарного аккредитива с отсрочкой платежа, в рамках которого и будет предоставлено финансирование.
ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Как закрыть счет в банке юридическому лицу в 2020 году

Cчет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в бухгалтерском учете: для чего предназначен, характеристика, проводки

Особое внимание стоит обратить на последний вариант. Именно документарный аккредитив покрывает риск неисполнения контрактных обязательств экспортером, поскольку выплата будет произведена только после представления всего ранее оговоренного комплекта документов.

После заключения договора с форфейтором экспортер заключает договор с импортером (2) на сумму, которая будет включать расходы импортера по финансированию. Увеличение суммы поставляемого товара происходит путем ее умножения на специальный мультипликатор, в который включены все финансовые выплаты. В договоре стороны прописывают заранее оговоренную форму расчетов.

Импортер заключает договор (3), согласно которому авалирует векселя, выпускает гарантию либо документарный аккредитив с соответствующими условиями расчетов по нему.

В случае выпуска аккредитива либо гарантии банк импортера направляет его в авизующий/финансирующий банк (4).

Авизующий/финансирующий банк извещает экспортера об открытии в его пользу аккредитива/банковской гарантии (5).

Убедившись, что условия, прописанные в аккредитиве/банковской гарантии, соответствуют условиям договора, экспортер производит отгрузку товара (6).

Экспортер представляет экспортные документы в финансирующий банк (7), который производит выплату экспортеру в полном объеме за минусом финансовых расходов импортера.

Пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу

В случае с авалированием векселей порядок прохождения документов несколько проще. Заключив договор с импортером, экспортер предоставляет ему векселя для авалирования, которые возвращаются экспортеру для последующего предоставления форфейтору.

Импортер производит погашение кредиторской задолженности по внешнеторговому контракту в свой банк (8), который исполняет обязательства перед форфейтором.

Итак, Д.П. Додон рассматривает наличие векселей в расчетах по форфейтингу лишь как один из вариантов наряду с гарантиями и документарными аккредитивами.

Другие отечественные авторы, рассматривая сходство и различия между факторингом и форфейтингом, обращают внимание на такие параметры сделок, как сроки договоров, предоставление помимо финансирования других услуг, наличие или отсутствие регресса, минимальные ограничения по сумме сделки, использование во внутренних и внешних расчетах.

Основным же отличием форфейтинга, о котором упоминается в большинстве источников, является его «безоборотность» на продавца: все риски по сделке клиент-экспортер передает банку-форфейтору, который не имеет права предъявить претензии к своему клиенту в случае неисполнения обязательств покупателем-импортером.

Таким образом, можно определить форфейтинг как частный случай факторинга, при осуществлении которого:

  • сделки носят внешнеэкономический характер;
  • продавец, передав право требования банку, полностью освобождается от ответственности за выполнение обязательств по этому требованию;
  • приобретаемое банком право требования оформлено векселями.

Чтоб обеспечить выживание компании и ее конкурентоспособность для собственных клиентов, в том числе предоставить им отсроченный платеж, предприятие должно найти источник выделения финансовых средств собственных трат на время отсрочки. Счета дебиторской и кредиторской задолженностей организации отражают данные о суммах, которые должны фирме и которые она сама должна.

Кредиторка является одним из таковых источников выделения финансовых средств текущей работы компании. Грамотное и действенное управление и учет дебиторской и кредиторской задолженности являются ключом к достижению успеха в бизнесе.

Счета дебиторской задолженности в бухучете могут быть активно-пассивными и иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Резервы на возможные потери по операциям факторинга с правом регресса

На счете N 30410 (пассивном) отражаются резервы на возможные потери по активным счетам балансового счета N 304. При этом элементами расчетной базы резерва согласно п. 2.2 Положения N 283-П (требования к кредитным организациям и контрагентам) являются балансовые счета N N 30402, 30404, 30406, 30409. Все указанные счета открываются у участников ОРЦБ.

При вынесении профессионального суждения для целей формирования резерва принимаются во внимание следующие факторы (обстоятельства):

  • финансовое положение кредитной организации, контрагента;
  • степень соблюдения кредитной организацией — корреспондентом требований законодательства и (или) договора по проведению расчетных операций по корреспондентскому счету кредитной организации — респондента, в том числе наличие нарушений;
  • степень исполнения кредитной организацией — корреспондентом перед кредитной организацией — респондентом своих обязательств, не связанных с расчетными операциями по корреспондентскому счету (субсчетам);
  • наложение ареста на счета кредитной организации, контрагента;
  • наличие просроченных требований к кредитной организации, контрагенту со стороны налоговых органов по перечислению платежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
  • назначение временной администрации по управлению кредитной организацией, контрагентом;
  • нахождение кредитной организации — корреспондента в регионе с нестабильной социально-экономической обстановкой (например, введение чрезвычайного положения, банкротство структурообразующих субъектов хозяйства, задолженность органов власти и местного самоуправления перед лицами, получающими выплаты из бюджета);
  • несущая риск концентрация расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам), открытым в кредитных организациях — корреспондентах;
  • иные факторы (обстоятельства).

При отзыве у кредитной организации — корреспондента лицензии на осуществление банковских операций кредитная организация должна классифицировать остатки по счетам НОСТРО в данной кредитной организации — корреспонденте в V категорию качества.

Как легко заметить, большинство критериев, применяемых для определения уровня риска по элементу расчетной базы «требования к кредитным организациям и контрагентам», относятся к кредитным организациям — корреспондентам. Этот момент следует учитывать при разработке формы профессионального суждения: в нее следует включать только те факторы (критерии), которые могут быть применены к контрагенту в расчетах на ОРЦБ.

Элементами расчетной базы резерва на возможные потери являются требования, отраженные на отдельных лицевых счетах балансового счета N 30602 «Расчеты кредитных организаций — доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» (остальные счета второго порядка — пассивные).

При вынесении профессионального суждения по этому элементу расчетной базы учитываются следующие факторы (обстоятельства):

  • финансовое положение контрагента;
  • история деловых отношений с контрагентом;
  • длительность нахождения средств на счете (не принимается во внимание, если длительность нахождения средств на счете соответствует длительности проводимой операции и условиям договора);
  • наличие судебных актов, в которых контрагент выступает должником, и дата вступления их в законную силу;
  • иные факторы (обстоятельства).

Просроченная задолженность длительностью свыше 30 календарных дней классифицируется в V категорию качества (резерв 100%).

Дебиторская и кредиторская задолженность счета бухучета

В соответствии с Приложением 1 к Положению N 254-П в Перечень денежных требований и требований, вытекающих из сделок с финансовыми инструментами, признаваемыми ссудами, входят требования кредитной организации к плательщикам по оплаченным аккредитивам (в части непокрытых экспортных и импортных аккредитивов).

Понятно, что речь идет об остатках по счету 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям», так как других активных балансовых счетов, как мы убедились, при отражении в бухгалтерском учете операций с аккредитивами не требуется.

На счете 47410 могут учитываться:

  • у банка-эмитента (по импортным аккредитивам) — суммы покрытия, перечисленные в исполняющий банк (или списанные исполняющим банком);
  • исполняющего (подтверждающего) банка (по экспортным аккредитивам) — суммы, перечисленные в оплату аккредитива, или суммы акцептованных тратт, не возмещенные банком-эмитентом.

Возникают вопросы: кто является для банка контрагентом по такой задолженности? Чье финансовое положение и качество обслуживания долга следует изучать для определения категории качества по ссуде?

При определении контрагента по требованиям по аккредитивам необходимо решить следующие вопросы:

  • на ком лежит обязанность по погашению задолженности;
  • чье финансовое положение, а также способность (желание) исполнить обязательства по договору могут повлиять на риск непогашения задолженности?

У исполняющего банка таким контрагентом будет банк-эмитент: ведь это он должен возместить сумму исполненного аккредитива. Хотя сама задолженность возникает при перечислении средств на счет бенефициара либо при акцепте тратт.

У банка-эмитента по импортным аккредитивам с перечислением покрытия ситуация несколько сложнее: как правило, требования в его балансе (счет 47410) присутствуют одновременно с обязательствами (счет 47409) и закрываются при оплате аккредитива в корреспонденции между собой. Тем не менее кредитный риск целесообразно оценивать по отношению к исполняющему банку, с которого в случае чего надо будет востребовать перечисленное покрытие по аккредитиву.

У банка-эмитента по импортным аккредитивам без перевода покрытия (когда сумма покрытия списывается исполняющим банком с корреспондентского счета банка-эмитента) контрагентом по этой задолженности для целей создания резервов на возможные потери по ссудам будет являться приказодатель (аппликант), на котором лежит обязательство возместить указанную сумму.

К сожалению, в настоящее время Положение N 254-П не учитывает специфические экономико-правовые особенности факторинга, в результате чего резервирование по этому виду операций неизбежно приводит либо к созданию значительных резервов на возможные потери по ссудам, не отвечающих реальному уровню риска (и, соответственно, ухудшающих финансовые результаты деятельности банка), либо к проблемам с проверяющими органами, а зачастую и к тому и к другому одновременно.

При формировании резервов на возможные потери важно понимать, в чем заключается риск (в нашем случае — кредитный) и кто является носителем (источником) этого риска. Для этого необходимо разобраться с требованиями и обязательствами каждого из участников договора на каждом этапе его работы.

Итак, по договору факторинга поставщик продукции (кредитор) уступает или обязуется уступить требование об оплате покупателем данной продукции (должником), а банк (финансовый агент) передает или обязуется передать денежные средства. В самом общем виде это означает приобретение банком платежных требований поставщика (исполнителя работ) за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

При переуступке дебиторской задолженности действующие лица преследуют следующие цели:

  • банк — получить доход в виде разницы между суммой, уплаченной кредитору, и величиной денежного требования, взысканной с должника;
  • кредитор — получить незамедлительно большую часть долга (вместо того, чтобы получить сумму полностью, но с отсрочкой платежа);
  • ну а должник никаких целей не преследует — его просто ставят перед фактом перемены кредитора в обязательствах.

Получается, что банк, при заключении договора имеющий дело с клиентом-кредитором, погашения задолженности ждет от должника, с которым у банка нет никаких договорных отношений. Отсюда и вытекают все проблемы, связанные с формированием резервов: Банк России требует формирования резервов на контрагента-должника. Хотя на практике бывает и так, что обязанным по требованию банку остается клиент.

Теперь посмотрим, чем отличаются с точки зрения распределения рисков факторинговые сделки с регрессом и без него.

Как мы уже выяснили, основное отличие факторинга от обычного кредита заключается в том, что договор банк заключает с одним лицом (кредитором), а выплачивать задолженность должно другое (должник). При этом должник несет обязанность перед банком по исполнению уступленного банку денежного требования лишь в силу закона, а договорные отношения между ними отсутствуют.

Распределение кредитных рисков между участниками сделки, в соответствии с которыми по идее и должен формироваться резерв на возможные потери, определяется тем, как заключен договор факторинга — с правом регресса или без такового.

Факторинг с правом регресса больше похож на кредитный договор с обеспечением в виде залога права требования, в то время как безрегрессный факторинг с точки зрения распределения рисков можно сравнить с переводным векселем «без оборота».

По договору безрегрессного факторинга банк приобретает у клиента право на все суммы, причитающиеся от должника. Это означает полный переход права собственности на право требования клиента к должнику. При невозможности взыскания с должника сумм в полном объеме банк потерпит убытки.

В этом случае, безусловно, риск обесценения актива оценивается по отношению к должнику (дебитору).

По договору факторинга с регрессом банк также приобретает у клиента право на все суммы, причитающиеся от должника. Однако в случае невозможности взыскания с должника сумм в полном объеме клиент, переуступивший долг, обязан возместить банку недостающие суммы. Если же с должника получен излишек по сравнению с причитающейся финансовому агенту суммой, то банк возвращает излишек клиенту.

Таким образом, в этом случае целесообразно рассчитывать риск на клиента (кредитора).

Однако на запросы, которые писали банки в Банк России по поводу резервирования операций факторинга, ответ, как правило, был один: оценку кредитного риска в обоих случаях (с регрессом и без регресса) следует осуществлять в отношении должника (дебитора) с учетом его финансового положения и качества обслуживания им долга.

  • в активе баланса банка — приобретенных прав требования к должнику (счет 47803);
  • в пассиве баланса — кредиторской задолженности по расчетам с клиентом по факторинговым операциям (счет 47401).
  • во-первых, требования Положения Банка России от 20.03.2006 N 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее — Положение N 283-П) не распространяются на операции с Банком России;
  • во-вторых, он не упоминается в составе счетов по учету балансовых активов, перечисленных в гл. 2 Положения N 283-П.
Оцените статью
BunTorg
Adblock
detector