Нарушение контрольных соотношений в 6-НДФЛ
Одна из распространенных причин ошибок при заполнении 6-НДФЛ — несоблюдение контрольных соотношений. Например, не прошли проверку расчеты, в которых:
- сумма начисленного дохода по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ оказалась меньше суммы строк «Общая сумма дохода» справок по форме 2-НДФЛ;
- сумма исчисленного налога по строке 040 Раздела 1 расчета 6-НДФЛ меньше суммы строк «Сумма налога исчисленная» справок по форме 2-НДФЛ за 2016 год.
Бесплатно заполнить, проверить и сдать 6‑НДФЛ через «Контур.Экстерн»
Штраф ниже
Сразу начнем с самого важного – с величины штрафа, который предъявят налоговому агенту, допустившему недостоверные сведения в 6-НДФЛ. Это 500 рублей за каждый расчет, содержащий неточную информацию.
На налоговых агентов закон возлагает обязанность рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Помимо этого от налоговых агентов требуется сдача специальной отчетности.
Единственная возможность для организации избежать неприятностей – это самостоятельно обнаружить ошибку и сдать уточненный расчет до того, как неточности заметят налоговые инспекторы. Если успеть с уточненкой, штрафа не будет (ст. 126.1 НК РФ). Теперь подробно поговорим, когда штрафуют за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ.
В принципе любая ошибка, закравшаяся в расчет, может стать основанием для претензий. Например, бухгалтер может завысить или занизить доходы физических лиц, перепутать даты и т.п. Однако в ряде случаев налоговики снижают размер штрафа из-за наличия смягчающих обстоятельств (п. 1 ст. 112 НК РФ).
Перечислим случаи, когда штраф за недостоверные сведения в 6-НДФЛ уменьшат. Это ситуации, когда налоговый агент (организация или ИП):
- совершив ошибку, не занизил налог;
- не создал неблагоприятных последствий для бюджета;
- не нарушил права физических лиц.
Такие разъяснения содержатся в письме ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515.
Помимо штрафа за недостоверные сведения в 6 НДФЛ для организации налоговые инспекторы могут дополнительно наложить штраф на ее должностных лиц. Его размер составит от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ). Отметим, что индивидуальные предприниматели, а также адвокаты и нотариусы к административной ответственности не привлекаются (ст. 15.3 КоАП РФ).
Несоблюдение разъяснений ФНС при заполнении 6-НДФЛ
Нередко в строке 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 расчета бухгалтеры отражают сумму налога, которая будет удержана только в следующем отчетном периоде (например, зарплата за март выплачена в апреле, зарплата за июнь выплачена в июле и т.д.). Между тем, ФНС не раз разъясняла: если зарплата, которая относится к одному кварталу, выплачена в следующем, то в строке 070 за соответствующий период проставляется «0». (См.
https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin
Кроме этого, налоговые агенты зачастую ошибаются при отражении больничного пособия в разделе 1 расчета 6-НДФЛ. Специалисты ФНС напоминают, что если пособие относится к одному отчетному периоду (например, пособие за дни болезни в сентябре), а выплачивается в другом (например, в октябре), то сумму начисленного дохода надо отражать в периоде выплаты такого пособия, а не в периоде начисления. Также см. «ФНС напомнила, как заполнить 6-НДФЛ, если начисление и выплата больничного пособия приходятся на разные периоды».
Некоторые бухгалтеры в строке 100 «Дата фактического получения дохода» ошибочно указывают дату перечисления зарплаты, в то время как датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Прочие ошибки в 6-НДФЛ
https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru
Бесплатно сдать 6‑НДФЛ через интернет
ОСНОВНЫЕ НАРУШЕНИЯ
|
№ п/п |
Пункт, статья НК РФ, которые были нарушены |
Описание нарушения |
Причины возникновения нарушения |
Как правильно заполнить и представить расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган |
|---|---|---|---|---|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1 |
ст. 226, ст. 226.1 ст. 230 |
Сумма начисленного дохода по строке 020 Раздела 1 расчета 6-НДФЛ меньше суммы строк «Общая сумма дохода» справок по форме 2-НДФЛ. |
Несоблюдение контрольных соотношений показателей расчета по форме 6-НДФЛ. |
Сумма начисленного дохода (строка 020) по соответствующей ставке (строка 010) должна соответствовать сумме строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (далее — сведения по форме 2-НДФЛ, справка 2-НДФЛ) с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 020 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчету по форме 6-НДФЛ за год) (письмо ФНС России от 10.03.16 № БС-4-11/3852@ пункт 3.1). |
|
2 |
ст. 226, ст. 226.1 ст. 230 |
Строка 025 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ по соответствующей ставке (строка 010) не соответствует сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок формы 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам. |
Несоблюдение контрольных соотношений показателей расчета по форме 6-НДФЛ. |
Сумма начисленного дохода в виде дивидендов (строка 025) должна соответствовать сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчету по форме 6-НДФЛ за год) (письмо ФНС России от 10.03.16 № БС-4-11/3852@, пункт 3.2). |
|
3 |
ст. 226, ст. 226.1 ст. 230 |
Сумма исчисленного налога по строке 040 Раздела 1 расчета 6-НДФЛ меньше суммы строк «Сумма налога исчисленная» справок по форме 2-НДФЛ за 2016 год. |
Несоблюдение контрольных соотношений показателей расчета по форме 6-НДФЛ. |
Сумма исчисленного налога (строка 040) по соответствующей ставке налога (строка 010) должна соответствовать сумме строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 030 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчету по форме 6-НДФЛ за год) (письмо ФНС России от 10.03.16 № БС-4-11/3852@ пункт 3.3). |
|
4 |
п. 3 ст. 24, ст. 225, 226 |
По строке 050 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ сумма фиксированных авансовых платежей превышает сумму исчисленного налога. |
Несоблюдение контрольных соотношений показателей расчета по форме 6-НДФЛ. |
Сумма фиксированных авансовых платежей по строке 050 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ не должна превышать сумму исчисленного налога у налогоплательщика. (письмо ФНС России от 10.03.16 № БС-4-11/3852@, пункт 1.4). |
|
5 |
ст. 226, ст. 226.1 ст. 230 |
Завышение (занижение) количества физических лиц (строка 060 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ), получивших доход (несоответствие с количеством справок 2-НДФЛ). |
Несоблюдение контрольных соотношений показателей расчета по форме 6-НДФЛ. |
Значение строки 060 (количество физических лиц, получивших доход) должно соответствовать общему количеству справок 2-НДФЛ с признаком 1 и приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчету по форме 6-НДФЛ за год) (письмо ФНС России от 10.03.16 № БС-4-11/3852@) |
|
6 |
п. 2 ст. 230 |
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются не нарастающим итогом. |
Несоблюдение Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ. |
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (пункт 3.1 раздела III Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@). |
|
7 |
п. 2 ст. 230, ст. 217 |
По строке 020 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются доходы, полностью не подлежащие обложению НДФЛ. |
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
В расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц (письмо ФНС России от 01.08.16 № БС-4-11/13984@, вопрос № 4). |
|
8 |
ст. 223 |
по строке 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражается сумма налога, которая будет удержана только в следующем отчетном периоде (например, зарплата за март, выплаченная в апреле) |
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
По строке 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. Поскольку удержание суммы налога с дохода в виде заработной платы, начисленной за май, но выплаченной в апреле, налоговым агентом должно производиться в апреле непосредственно при выплате заработной платы, то строка 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года не заполняется (письмо ФНС России от 01.08.16 № БС-4-11/13984@, вопрос № 6). |
|
9 |
пп. 1 п. 1 ст. 223 |
Доходы в виде пособия по временной нетрудоспособности отражаются в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ в том периоде, за который начислено пособие. |
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
Датой фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ). Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности отражается в том периоде, в котором выплачен такой доход (письмо ФНС России от 01.08.16 № БС-4-11/13984@, вопрос № 11). |
|
10 |
п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 |
По строке 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается сумма налога с заработной платы, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде (периоде представления), то есть, когда срок исполнения обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ не наступил. |
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
По строке 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме. В случае отражения по строке 080 суммы налога, удержанной в следующем отчетном периоде (периоде представления), налоговому агенту следует представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период (письмо ФНС России от 01.08.16 № БС-4-11/13984@ (вопрос № 5). |
|
11 |
п. 5 ст. 226 |
Ошибочное заполнение строки 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ в виде разницы между исчисленным и удержанным налогом. |
Несоблюдение разъяснений ФНС России. Нарушение порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ. |
По строке 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме (письмо ФНС России от 01.08.16 № БС-4-11/13984@, вопрос № 5). |
|
12 |
ст. 126, п. 2 ст. 230 |
Заполнение раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ нарастающим итогом. |
Ошибка при заполнении отчетности. Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (письма ФНС России от 25.02.16 № БС-4-11/3058 и от 21.02.2017 № БС-4-11/14329@, вопрос № 3). |
|
13 |
п. 6 ст. 226 |
По строкам 100, 110, 120 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются сроки за пределами отчетного периода |
Ошибка при заполнении отчетности. Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в том отчетном периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Налогового кодекса (письма ФНС России от 25.02.16 № БС-4-11/3058 и от 21.02.2017 № БС-4-11/14329@, вопрос № 3). |
|
14 |
п. 6 ст. 226 |
По строке 120 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ неверно отражаются сроки перечисления НДФЛ (например, указывается дата фактического перечисления налога). |
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
Строка 120 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ (письмо ФНС России от 25.02.16 № БС-4-11/3058). |
|
15 |
п. 2 ст. 223 |
По строке 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ при выплате заработной платы указывается дата перечисления денежных средств. |
Ошибка при заполнении отчетности. Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
Строка 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (пункт 2 статьи 223 НК РФ) |
|
16 |
п. 2 ст. 223 |
По строке 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ при выплате премии по итогам работы за год указывается последний день месяца, которым датирован приказ о премировании. |
Ошибка при заполнении отчетности. Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
Строка 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ. |
|
17 |
ст. 231 |
По строке 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ сумма удержанного налога указывается с учетом суммы НДФЛ, возвращенной налоговым агентом. |
Несоблюдение Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ. |
В строке 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату. То есть, указывается именно та сумма НДФЛ, которая удержана (п. п. 4.1, 4.2 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@). |
|
18 |
п. 2 ст. 230 |
Дублирование в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ операций, начатых в одном отчетном периоде, а завершенных в другом. |
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде, в котором завершена (письма ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058 и от 21.02.2017 № БС-4-11/14329@, вопрос № 3). |
|
19 |
пп. 2 п. 6 ст. 226 |
Не выделены в отдельную группу межрасчетные выплаты (заработная плата, отпускные, больничные и т.д.). |
Несоблюдение разъяснений ФНС России. Нарушение порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ. |
Блок строк 100 — 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется по каждому сроку перечисления налога отдельно, если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога (приказ ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@, пункт 4.2). |
|
20 |
п. 2 ст. 230 |
При смене места нахождения организации (обособленного подразделения) предоставление налоговыми агентами расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по прежнему месту учета. |
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
После постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения) налоговый агент представляет в налоговый орган по новому месту нахождения расчеты по форме 6-НДФЛ, а именно:
При этом в расчете по форме 6-НДФЛ указывается КПП организации (обособленного подразделения), присвоенный налоговым органом по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения). (письмо ФНС России от 27.12.16 № БС-4-11/25114@). |
|
21 |
п. 2 ст. 230 |
Представление налоговыми агентами расчета по форме 6-НДФЛ на бумажном носителе при численности работников 25 и более человек. |
Несоблюдение положений НК РФ. |
Налоговый агент при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде более 25 человек, обязан представить в налоговый орган расчет по форме 6-НДФЛ в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (пункт 2 статья 230 НК РФ). |
|
22 |
п. 2 ст. 230 |
Представление налоговыми агентами со среднесписочной численностью более 25 человек расчетов по форме 6-НДФЛ за обособленные подразделения на бумажном носителе (при численности обособленного подразделения менее 25 человек). |
Несоблюдение положений НК РФ. |
Налоговый агент при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде более 25 человек, обязан представить в налоговый орган расчет по форме 6-НДФЛ в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (пункт 2 статья 230 НК РФ). |
|
23 |
п. 2 ст. 230 |
Организации, имеющие обособленные подразделения, и осуществляющие деятельность в пределах одного муниципального образования, представляют один расчет по форме 6-НДФЛ. |
Несоблюдение Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ. |
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению, состоящему на учете, включая те случаи, когда обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании. |
|
24 |
п. 2 ст. 230 |
Недостоверные сведения в части исчисленных сумм НДФЛ (завышено/занижено). |
Ошибка при заполнении отчетности. |
При обнаружении налоговым агентом после представления в налоговый орган расчета по форме 6-НДФЛ ошибки в части занижения (завышения) суммы исчисленного налога в расчете по форме 6-НДФЛ, налоговому агенту следует представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ |
|
25 |
п. 7 ст. 226 |
Ошибки при заполнении КПП и ОКТМО. Расхождения кодов ОКТМО в расчетах и уплаты НДФЛ, влекущие появление необоснованной переплаты и недоимки. |
Несоблюдение Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ. |
Если при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом допущена ошибка в части указания КПП или ОКТМО, то при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета два расчета по форме 6-НДФЛ:
|
|
26 |
п. 2 ст. 230 |
Несвоевременное представление расчета по форме 6-НДФЛ. |
Несоблюдение норм НК РФ |
Расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев представляется в налоговый орган не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 230 НК РФ). |
