Налоговый учет расходов на оплату труда

1. Общие положения

Согласно перечню, приведенному в ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам, в том числе стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, которые могут производиться:

  • в денежной форме;
  • в натуральной форме.

Какие расходы нельзя учесть

Выплаты сотрудникам, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ, нельзя учесть при расчете налога на прибыль ни при каких условиях. К ним, например, относятся:

  • вознаграждения помимо тех, которые выплачены по трудовым (коллективным) договорам (п. 21 ст. 270 НК РФ);
  • премии, выданные сотрудникам за счет средств специального назначения (нераспределенной прибыли) или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ);
  • отпускные за дополнительно предоставленный отдых по коллективному договору (сверх предусмотренного в законодательстве) (п. 24 ст. 270 НК РФ);
  • материальная помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ). Исключение могут составить выплаты в виде материальной помощи, которые являются элементом системы оплаты. При этом должны соблюдаться определенные условия, а именно: материальная помощь должна быть предусмотрена коллективным договором, связана с выполнением трудовой функции и зависеть от размера оплаты труда. К таким выплатам, например, могут быть отнесены суммы материальной помощи, выплата которых приурочена к очередным отпускам сотрудников. Об этом сказано в письмах Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-03-10/47 (адресовано ФНС России) и от 11 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/192.

3.2. Затраты по повышению квалификации сотрудников

В соответствии с Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2006 N Ф04-7788/2006(28514-А27-40) по делу N А27-9098/2006-6 организация вправе отразить в налоговом учете расходы, понесенные в связи с безвозмездной передачей топлива своим работникам.

Пример. По результатам проведения камеральной проверки представленной ОАО декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 г. налоговый орган предложил обществу уплатить доначисленный налог на прибыль и внести исправления в бухгалтерский учет.

Основанием для доначисления налога на прибыль послужило необоснованное, по мнению налогового органа, включение обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, стоимости угля, переданного бывшим работникам шахты (пенсионерам) на безвозмездной основе.

Налоговый учет расходов на оплату труда

Общество, не согласившись с решением налогового органа, оспорило его в судебном порядке.

Арбитражный суд поддержал позицию налогоплательщика, и вот почему.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль является полученная налогоплательщиком прибыль, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяющихся в соответствии с гл. 25 НК РФ. В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами считаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

В соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам согласно законодательству Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья.

Принимая решение по спору, суд принял во внимание нормы Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности», а также локальные нормативные акты общества (коллективный договор на 2004 — 2005 гг.).

В итоге арбитражный суд пришел к выводу, что общество, передавая на безвозмездной основе уголь своим работникам (пенсионерам), имело право отнести вышеуказанные расходы на затраты, связанные с оплатой труда, которые подлежат учету в расходах, связанных с производством и реализацией.

Налоговый учет расходов на оплату труда

Такую же позицию по отношению к решению рассматриваемого вопроса занял ФАС Западно-Сибирского округа, который в Постановлении от 16.10.2006 N Ф04-5434/2006(27308-А27-15) по делу N А27-7519/06-6 отметил, что в соответствии с положениями Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ ОАО было обязано, выполняя волю государства, передать безвозмездно уголь своим работникам.

В связи с тем что бесплатный уголь предоставлялся работникам общества для отапливания помещений, арбитражный суд сделал вывод о том, что налогоплательщик правомерно отнес на расходы для целей налогообложения прибыли затраты по предоставлению угля работникам общества в состав расходов на оплату труда.

Аналогичный подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается и в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2006 по делу N Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40).

Несмотря на то что налоговое законодательство позволяет налогоплательщикам уменьшать налогооблагаемую прибыль на расходы организации по обеспечению своих работников бесплатным питанием, до сих пор между организациями и налоговыми органами возникают споры, связанные с отражением подобных затрат в налоговом учете.

По одному из налоговых споров суд установил, что персонал представительства компании, осуществлявший трудовую деятельность вахтовым методом, обеспечивался питанием на рабочих площадках.

Таким образом, суд признал, что понесенные в связи с этим расходы являлись затратами, связанными с надлежащим исполнением компанией обязанности, установленной трудовым законодательством, в отношении работников, задействованных в производственном процессе.

Обеспечение работников питанием предусмотрено Основными положениями о вахтовом методе организации работ, утвержденными Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82.

Вывод о том, что рассматриваемые расходы носят производственный характер, подтверждается также п. 4 ст. 255 НК РФ, согласно которому в расходы на оплату труда, признаваемые расходами на производство и реализацию, включается стоимость бесплатно предоставляемых работникам питания и продуктов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В итоге суд решил, что налоговый орган необоснованно не учел также затраты на приобретение у сторонних организаций продуктов питания, услуг по организации питания и гостиничного обслуживания. Дело в том, что часть сотрудников налогоплательщика осуществляла трудовую деятельность вахтовым методом и работодатель был обязан предоставлять работникам питание и нести затраты по надлежащему исполнению данной обязанности.

Позиция суда отражена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14.07.2006 N Ф04-2450/2006(23282-А81-31) по делу N А81-2986/2005.

В другом случае арбитражный суд признал обоснованным отражение в налоговом учете расходов по обеспечению бесплатным питанием экипажей воздушных судов (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2006, 25.01.2006 N 10АП-3603/05-АК по делу N А41-К2-9445/05).

По мнению налоговых органов, выраженному, в частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 02.03.2006 N 20-12/16112с «Об учете расходов по аренде жилых помещений, бесплатно предоставляемых сотрудникам, при исчислении налога на прибыль», расходы организации по аренде жилых помещений, понесенные на основании коллективного договора в пользу работников, подлежат учету в целях налогообложения прибыли только в случае, если они осуществлены согласно законодательству Российской Федерации.

Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, предусмотрен ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ к таким расходам относятся расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников. Кроме того, при налогообложении прибыли не учитываются другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Следовательно, если законодательством не предусмотрена для данной категории организаций обязанность по предоставлению своим работникам бесплатного жилья, то эти расходы, по мнению налоговых органов, не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Арбитражные суды, рассматривая налоговые споры, отмечают в своих решениях следующее. Согласно п. 3 Постановления Совмина СССР от 15.07.1981 N 677 работникам, которые переехали в связи с переводом их на работу в другую местность, и членам их семей жилое помещение предоставляется на условиях, предусмотренных трудовым договором.

Исходя из этого расходы, связанные с выполнением условий трудового договора о предоставлении жилья при переезде работника в другую местность, могут быть квалифицированы как производственные расходы на основании п. 4 ст. 255 НК РФ. Данные выводы сделаны в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14.07.2006 N Ф04-2450/2006(23282-А81-31) по делу N А81-2986/2005.

В соответствии с п. 13 ст. 255 НК РФ организация вправе отразить в налоговом учете расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Согласно ст. 177 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

В соответствии со ст. 17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» лицам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию высших учебных заведениях независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам, по месту их работы предоставляются дополнительные отпуска с сохранением средней заработной платы, начисляемой в порядке, установленном для ежегодных отпусков (с возможностью присоединения дополнительных учебных отпусков к ежегодным отпускам):

  • для сдачи зачетов и экзаменов на первом и втором курсах соответственно — по сорок календарных дней, на последующих курсах соответственно — по пятьдесят календарных дней;
  • для подготовки и защиты дипломного проекта (работы) со сдачей государственных экзаменов — четыре месяца;
  • для сдачи государственных экзаменов — один месяц.

Таким образом, расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков в рамках предоставления гарантий, предусмотренных ТК РФ, включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Для целей налогообложения прибыли также учитываются расходы по оплате работодателем работнику проезда к месту обучения и обратно в порядке и по основаниям, предусмотренным трудовым законодательством Российской Федерации (ст. 173 ТК РФ). На это указано в Письме МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@ «По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно ст. 173 ТК РФ работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в учреждениях высшего профессионального образования, работодатель оплачивает один раз в учебном году проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно. При этом вузы должны иметь государственную аккредитацию.

Учитывая, что ТК РФ не предусмотрено, что работник должен обучаться только по специальности, соответствующей трудовым обязанностям, расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда. Данная правовая позиция изложена в Письме Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/389.

Взносы на обязательное страхование

Налоговый учет расходов на оплату труда

На суммы вознаграждений, выплачиваемых в рамках трудовых отношений, начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

В состав расходов на оплату труда начисленные страховые взносы не включайте. Отнесите их к прочим производственным затратам (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При соблюдении ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ, к расходам на оплату труда могут быть отнесены затраты организаций по договорам на добровольное страхование жизни сотрудников, добровольное пенсионное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение, а также дополнительные взносы организации на накопительную часть трудовой пенсии.

Например, взносы организации по договорам добровольного страхования жизни сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль при соблюдении следующих условий:

  • договор страхования заключен с российской страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию;
  • договор страхования заключен на срок не менее пяти лет;
  • в течение этих пяти лет договор страхования не предусматривает никаких страховых выплат в пользу сотрудников (в т. ч. в виде рент и аннуитетов). Исключение составляют только выплаты в случае смерти сотрудника и (или) причинения вреда его здоровью.

Такой порядок предусмотрен абзацем 3 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как определить дату начала и окончания пятилетнего периода уплаты взносов по договорам добровольного страхования жизни, в течение которого сотрудник не должен получать страховые выплаты?

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Образец платежного поручения НДФЛ 2020

Налоговый учет расходов на оплату труда

Дату начала срока определяйте как день после определенной календарной даты, указанной в договоре (после определенного события). Последний день срока определяйте как дату, предшествующую дате начала срока через пять лет.

Порядок заключения и исполнения договоров страхования регулируется главой 48 Гражданского кодекса РФ. Правила определения сроков, которые контролируются при исполнении гражданско-правовых договоров, установлены главой 11 Гражданского кодекса РФ. Согласно положениям данной главы, срок, определенный периодом времени, может отсчитываться:

  • либо со следующего дня после определенной календарной даты, указанной в договоре (например, со следующего дня после заключения договора);
  • либо со следующего дня после наступления определенного события, обозначенного в договоре (например, со следующего дня после поступления первого страхового взноса).

Об этом сказано в статье 191 Гражданского кодекса РФ.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ). Аналогичный порядок определения сроков предусмотрен пунктом 3 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ).

Порядок определения последнего дня срока, исчисляемого годами, законодательно не урегулирован. Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 192 Гражданского кодекса РФ следует, что последний день срока определяется как дата его начала (число того же месяца), только спустя определенное количество лет.

Однако при таком подходе одно и то же число месяца будет учитываться дважды. Тем самым искажается продолжительность календарного года. Кроме того, нарушается общий принцип календарного исчисления, согласно которому последнее число одного временного периода всегда предшествует первому числу следующего временного периода.

Поэтому последний день срока, исчисляемого годами, следует определять как дату, предшествующую дате начала срока, через определенное количество лет. Правомерность такой позиции подтверждают выводы, сделанные в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 марта 1996 г. № 7816/95. Следовательно, если предусмотренный договором срок первой выплаты в пользу сотрудника (не связанный с его смертью и (или) причинением вреда здоровью) наступает позже этого дня, при соблюдении всех остальных условий взносы по договору добровольного страхования жизни уменьшают налогооблагаемую прибыль. В противном случае учитывать эти взносы при расчете налога на прибыль нельзя.

Налоговый учет расходов на оплату труда

Поскольку официальные разъяснения контролирующих ведомств по рассматриваемой проблеме отсутствуют, при возникновении споров с налоговой инспекцией организации придется отстаивать свою позицию в арбитражном суде.

Пример определения начала и окончания пятилетнего срока действия договора добровольного страхования жизни, в течение которого застрахованный сотрудник не должен получать страховых выплат

Организация «Альфа» заключила договор добровольного страхования жизни сотрудника. Договор заключен с российской компанией, имеющей лицензию на ведение страховой деятельности. Договор заключен сроком на 15 лет.

Договором установлены:

  • период уплаты страховых взносов организацией – с 19 октября 2011 года по 18 октября 2016 года;
  • период выплаты гарантированной ренты – с 19 октября 2016 года по 18 октября 2026 года.

Для оценки возможности включения страховых взносов в расчет налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтер «Альфы» определил день окончания пятилетнего срока, в течение которого сотрудник не должен получать страховых выплат. Этим днем является дата, предшествующая дате начала срока, но через пять лет.

Учет расходов на негосударственное пенсионное обеспечение

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Взносы организации на негосударственное пенсионное обеспечение учитывайте в целях налогообложения прибыли, если:

  • применяется пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов;
  • договор предусматривает выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, при этом минимальный период выплат – пять лет.

Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Пример, как определить пятилетний срок для выплаты пенсии по договору негосударственного пенсионного страхования

«Альфа» заключила с НПФ «Гамма» договор о негосударственном пенсионном страховании сотрудников. В договоре с НПФ «Гамма» прописано, что выплата пенсии производится при наступлении оснований для выплаты пенсии в соответствии с пенсионным законодательством России. Период выплаты пенсии – до исчерпания средств на именном пенсионном счете, но не менее пяти лет.

Сотрудница «Альфы» Е.И. Иванова достигла возраста 55 лет в июне 2016 года. При достижении возраста 55 лет женщины имеют право на назначение страховой пенсии по старости (ст. 8 Закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ). В июле 2016 года она подала заявление о выплате негосударственной пенсии. Выплата пенсии назначена ежемесячно начиная с августа 2016 года. Минимальный период выплаты пенсии согласно договору – пять лет, то есть до августа 2021 года.

Организация может перераспределить средства с именного счета одного сотрудника на счет другого (например, если первый человек был уволен). Поступить так можно, если правила негосударственного фонда и договор пенсионного обеспечения это позволяют.

Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете перераспределение средств негосударственного пенсионного обеспечения между именными счетами сотрудников?

В бухучете перераспределение средств не отражайте. В том периоде, когда сотрудник уволился, доначислите налог на прибыль. Порядок начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование останется прежним.

Бухучет. В рассматриваемой ситуации не возникает ни расходов, ни доходов. Ведь организация уже отразила ранее эти взносы в расходах. А после увольнения сотрудника эти взносы организации не возвращаются. Они лишь перераспределяются с именного счета уволенного сотрудника на именные счета других сотрудников. Поэтому оснований для отражения в бухучете каких-либо операций нет.

Страховые взносы. Страховые платежи в НПФ взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование не облагались (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Поэтому в связи с перераспределением взносов на именные счета других сотрудников никаких корректировок по страховым взносам делать не придется.

Налог на прибыль. При увольнении сотрудника договор с НПФ (в той части, которая касалась этого сотрудника) расторгается. Поэтому суммы уплаченных за него взносов, которые были учтены в расходах, нужно восстановить (включить в доходы) и доначислить налог на прибыль. Таково требование абзаца 8 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Данная норма не предусматривает никаких исключений для случаев, когда ранее уплаченные суммы взносов перераспределяются на именные счета других сотрудников. Поэтому, даже если взносы, начисленные с выплат уволенного сотрудника, перераспределяются между именными счетами, эти расходы нужно восстановить. Доходы увеличьте в том периоде, когда сотрудник был уволен.

Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-03-06/3/1, от 23 апреля 2008 г. № 03-03-06/2/43.

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– доначислен налог на прибыль с взносов в НПФ, уплаченных за уволенного сотрудника.

Пример, как доначислить налог на прибыль с взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, уплаченных за уволенного сотрудника

Налоговое законодательство о расходах на оплату труда

Но при этом читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.

По мнению УМНС России по г. Москве, выраженному в Письме от 20.11.2003 N 26-12/64787 {amp}lt;О расходах на оплату целевой подготовки специалистов{amp}gt;, в состав расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, не могут быть включены расходы по выплате дополнительных стипендий обучающимся штатным сотрудникам в следующей ситуации.

Организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке (переподготовке) своих штатных работников, имеющих законченное высшее (среднее) образование, по программам дополнительной профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения квалификации и более эффективного использования этих специалистов в деятельности данной организации.

В то же время следует отметить, что с целью обеспечения пенсионных прав таких лиц организация может заключить с ними трудовые договоры о работе по совместительству (согласно гл. 44 ТК РФ), сумма оплаты по которым будет включаться в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ в состав расходов на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и, соответственно, облагаться единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Согласно п. 1 ст. 85 Закона N 208-ФЗ для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью акционерного общества общее собрание акционеров избирает в соответствии со своим уставом ревизионную комиссию (ревизора) общества.

В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ вознаграждения, не предусмотренные в трудовых или коллективных договорах, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на выплаты по гражданско-правовым или трудовым договорам. Отношения между организацией и ревизорами не являются гражданско-правовыми (не являются и трудовыми). Во-первых, избранные ревизоры выполняют свои функции на основании устава фирмы, а не контракта. Во-вторых, общество не обязано платить ревизорам, оно делает это по усмотрению общего собрания, в то время как обязанность оплаты — признак гражданско-правового договора.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Следовательно, включение этих выплат в затраты, указанные в п. 21 ст. 255 НК РФ как расходы на оплату труда по гражданско-правовым договорам, является неправомерным.

Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые ревизионной комиссии, не включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, и не участвуют согласно Письму Минфина России от 23.11.2004 N 03-03-01-04/1/135 при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

О.А.Мясников

К. ю. н.,

юрисконсульт

PricewaterhouseCoopers

CIS Law Offices B.V.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Для наглядности представим в таблице информацию о том, какие расходы и в каких размерах нормируются в целях налогообложения прибыли.

    Вид расхода     
Условия для признания расходов  
в целях налогообложения
      Норматив
 Плата за провоз    
багажа, который
принадлежит
работнику
организации,
расположенной в
районах Крайнего
Севера и
приравненных к ним
местностях, а также
плата за провоз
багажа,
принадлежащего
членам семьи
работника (п. 12.1
ст. 255 НК РФ)
Признаются в случае, если       
работник с семьей переезжает в
другую местность по причине
расторжения трудового договора
(исключением является увольнение
по вине работника)
Сумма не должна
превышать стоимость
перевозки пяти тонн
груза
железнодорожным
транспортом.
Если нет железной
дороги, то в расходы
включают минимальную
стоимость
авиаперевозки
 Расходы на         
добровольное
страхование жизни
сотрудников (абз. 3
п. 16 ст. 255 НК
РФ)
Признаются при соблюдении       
следующих условий:
- договор заключен с российской
страховой компанией, имеющей
соответствующую лицензию;
- договор заключен на срок не
менее пяти лет;
- договор может предусматривать
только выплаты в случаях, когда
здоровью работника причинен
вред, а также посмертную
страховку
12% от суммы затрат
на оплату труда за
отчетный (налоговый)
период
 Расходы на         
добровольное
страхование по
договору
негосударственного
пенсионного
обеспечения
(абз. 4 п. 16
ст. 255 НК РФ)
Признаются в случаях, если:     
- пенсионные взносы учитываются
на именных счетах участников
негосударственных пенсионных
фондов;
- выплаты производятся с
момента, когда работник получает
право на государственное
пенсионное обеспечение или
трудовую пенсию (например,
получив инвалидность или
достигнув определенного
возраста);
- пенсия выплачивается, пока не
закончатся средства на именном
счете участника. Минимальный
период выплат составляет пять
лет
 Расходы на         
добровольное
пенсионное
страхование (абз. 4
п. 16 ст. 255 НК
РФ)
Признаются при соблюдении       
следующих условий:
- выплаты производятся с
момента, когда работник получает
право на государственное
пенсионное обеспечение или
трудовую пенсию;
- договор добровольного
пенсионного страхования
предусматривает пожизненную
выплату пенсий
 Дополнительные     
страховые взносы
на накопительную
часть трудовой
пенсии (абз. 1
п. 16 ст. 255 НК
РФ)
Признаются, если взносы платит  
работодатель в соответствии с
Федеральным законом от
30.04.2008 N 56-ФЗ "О
дополнительных страховых взносах
на накопительную часть трудовой
пенсии и государственной
поддержке формирования
пенсионных накоплений"
 Затраты на         
добровольное личное
страхование,
которое
предусматривает
оплату медицинских
расходов (абз. 5
п. 16 ст. 255 НК
РФ)
Признаются, если:               
- у компании, с которой заключен
договор, имеется лицензия на
страховую деятельность, выданная
в соответствии с
законодательством РФ;
- минимальный срок договора -
один год
6% от суммы затрат
на оплату труда за
отчетный (налоговый)
период
 Расходы на         
добровольное
страхование
работника на
случай смерти или
причинения вреда
его здоровью
(абз. 6 п. 16
ст. 255 НК РФ)
Признаются при условии наличия у
компании, с которой заключен
договор, лицензии на страховую
деятельность, выданной в
соответствии с законодательством
РФ
15 000 руб. в год на
каждого работника
 Возмещение затрат  
работникам, которые
оплачивают проценты
по займам на
приобретение или
строительство жилья
(п. 24.1 ст. 255 НК
РФ)
3% от расходов на
оплату труда за
отчетный (налоговый)
период

Следует отметить, что перечень расходов, которые могут быть отнесены к расходам на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым.

Вопросы, связанные с признанием в целях исчисления налога на прибыль отдельных расходов на оплату труда, можно адресовать Минфину. Ниже мы приводим последние разъяснения чиновников ведомства по тем вопросам, которые часто возникают на практике.

Вопрос: Организация не имеет выручки от реализации товаров, работ и услуг, но получает внереализационные доходы от операций с ценными бумагами, приобретенными за счет собственных средств, не являясь при этом профессиональным участником рынка ценных бумаг. С учетом того что внереализационные доходы от операций с ценными бумагами — единственный источник дохода организации, правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль признать расходы на оплату труда работников, осуществляющих деятельность по приобретению и обслуживанию ценных бумаг?

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Учебный отпуск в табеле в 2020 году

В Письме от 11.02.2010 N 03-03-06/1/66 чиновники Минфина напомнили, что в п. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 НК РФ отнесены, в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

При этом ст. 56 ТК РФ определено, что трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Таким образом, расходы налогоплательщика по выплате заработной платы работникам, работающим по трудовому договору и осуществляющим трудовую функцию, предусмотренную трудовым договором, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 1 ст. 255 НК РФ.

Кроме этого, чиновники отметили, что отсутствие у налогоплательщика в отчетном периоде доходов от реализации не препятствует учету в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с производством и реализацией, к которым относятся и расходы на оплату труда.

Выплаты в натуральной форме

Расходы на приобретение (изготовление) имущества, переданного в счет оплаты труда, тоже уменьшают налогооблагаемую прибыль. В зависимости от вида переданного имущества и применяемой учетной политики при оценке таких расходов нужно руководствоваться положениями статей 318, 319 и 320 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другом городе? Выплата компенсации предусмотрена в трудовых договорах.

Да, можно. Однако для этого необходимо выполнение некоторых условий.

Во-первых, расходы на оплату жилья иногородних (иностранных) сотрудников должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обосновать привлечение сотрудников из других городов (государств) можно, например, отсутствием специалистов необходимой квалификации по местонахождению организации. Подтвердить такие расходы можно проездными билетами, счетами гостиниц, договорами на аренду квартир и т. п.

Во-вторых, оплата жилья за счет организации должна быть предусмотрена в трудовых договорах, заключенных с иногородними (иностранными) сотрудниками. Контролирующие ведомства считают, что компенсация расходов на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другой местности (с определением конкретного размера такой компенсации), является частью их зарплаты, выданной в натуральной форме.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

При расчете налога на прибыль расходы на оплату труда учитываются, если они предусмотрены трудовыми договорами (ст. 255 НК РФ). При этом размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора, заключенного с конкретным сотрудником, можно точно установить, какую сумму этот сотрудник вправе потребовать от организации исходя из фактически выполненного объема работы.

А поскольку выдавать в натуральной форме более 20 процентов зарплаты нельзя (ч. 2 ст. 131 ТК РФ), в налоговую базу по налогу на прибыль компенсации расходов на оплату жилья и проезд можно включить лишь в пределах 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 марта 2013 г.

№ 03-03-06/1/8392, от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/216, ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6. Компенсация расходов на оплату жилья за периоды, когда сотрудник не состоял в штате организации (трудовой договор с ним не был заключен), при расчете налога на прибыль не учитывается (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392).

Если выплата компенсации предусмотрена не в трудовом договоре, а в других документах (например, в коллективном договоре), норматив 20 процентов на выплату зарплаты в натуральной форме можно не соблюдать. Однако в этом случае расходы на выплату компенсации нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль.

По мнению контролирующих ведомств, если компенсация не предусмотрена трудовым договором, у организации нет оснований для того, чтобы приравнивать ее к выплатам за фактически выполненный объем работ. Такую компенсацию следует квалифицировать как иные выплаты, произведенные в пользу сотрудника, не связанные с его трудовыми обязанностями (п. 29 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6.

Совет: есть аргументы, которые позволяют в полной мере учитывать расходы на оплату (компенсацию) стоимости жилья и проезда сотрудников при расчете налога на прибыль. Они заключаются в следующем.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления в денежной и (или) натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием сотрудников, предусмотренные законодательством, трудовыми (коллективными) договорами (ст. 255 НК РФ).

Статья 131 Трудового кодекса РФ, которая устанавливает 20-процентное ограничение натуральных выплат в общей сумме ежемесячной зарплаты, распространяется только на трудовые отношения и не может применяться при расчете налогов. Поэтому, если оплата (компенсация) стоимости жилья и проезда обусловлена производственной необходимостью, а не удовлетворением социальных потребностей сотрудников, такие затраты можно полностью учесть при расчете налога на прибыль в силу прямого указания статьи 255 Налогового кодекса РФ.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233).

Нормируемые расходы

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Некоторые расходы учитываются в составе затрат в пределах норм. К нормируемым расходам на оплату труда относятся:

  • расходы на негосударственное пенсионное обеспечение (абз. 4 п. 16 ст. 255 НК РФ);
  • расходы на добровольное страхование сотрудников (п. 16 ст. 255 НК РФ);
  • расходы на личное страхование сотрудников (на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью) (абз. 6 п. 16 ст. 255 НК РФ);
  • расходы на возмещение процентов, уплаченных сотрудниками по кредитам и займам на приобретение (строительство) жилья (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

В частности, общая сумма платежей по договорам долгосрочного страхования жизни сотрудников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения в совокупности с дополнительными взносами на накопительную часть пенсий не должна превышать 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).

О признании расходов на оплату труда

Минфин в Письме от 29.01.2010 N 03-03-06/2/11 разъяснил, что, в случае заключения к основному договору дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников также учитываются в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций при условии, что в дополнительном соглашении соблюдены все существенные условия (срок, количество застрахованных лиц и т.п.) договора добровольного личного страхования работников. При этом существенные условия договора страхования определены ст. 942 ГК РФ.

Таким образом, если договор заключен на срок не менее одного года и при изменении списка застрахованных лиц вследствие увольнения одних и поступления на работу других работников срок остается прежним, то суммы уплаченных страховых взносов учитываются при налогообложении прибыли.

Вопрос: Работнику организации предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. Не отработав период, за который был предоставлен отпуск, работник увольняется, в результате чего у него образуется задолженность за неотработанные дни отпуска. Начисленной заработной платы в месяце увольнения недостаточно для того, чтобы полностью погасить оставшуюся задолженность.

В добровольном порядке погасить долг работник отказался. Можно ли списать образовавшуюся дебиторскую задолженность по заработной плате (за неотработанные дни отпуска) после истечения срока исковой давности и включить ее в состав внереализационных расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль?

В ст. 122 ТК РФ установлено, что оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

На основании ст. 80 ТК РФ работник вправе расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме за две недели. По истечении срока предупреждения об увольнении работник может прекратить работу. В последний день работы работодатель обязан выдать сотруднику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет.

Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед работодателем могут производиться в том числе при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или п. п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. п. 1, 2, 5, 6 и 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ.

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Формы и системы оплаты труда в 2020 году

В случае увольнения работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Статьей 252 НК РФ предусмотрено, что в целях применения гл. 25 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав их расходов.

С учетом того что расходы на оплачиваемый отпуск, начисленные в соответствии с положениями ст. 122 ТК РФ, были приняты к учету в качестве расходов на оплату труда, повторно данные расходы в виде образовавшейся дебиторской задолженности по заработной плате за неотработанные дни отпуска не учитываются.

Таким образом, возникшая задолженность по заработной плате за неотработанные дни отпуска, по которой истек срок исковой давности, не может быть принята к учету в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 10.12.2009 N 03-03-06/1/799).

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Вопрос: Организация заключила с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор аренды транспортного средства с экипажем. Ежемесячная арендная плата по договору составляет 30 тыс. руб., в том числе за услуги по управлению автомобилем своими силами — 17 тыс. руб. Достаточно ли договора аренды в качестве первичного документа для подтверждения расходов организации в целях исчисления налога на прибыль?

В Письме от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780 Минфин представил следующие разъяснения.

Согласно ст. 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Таким образом, плата по договору аренды транспортного средства с экипажем состоит из двух частей, а именно из платы за аренду транспортного средства и платы за услуги по управлению этим транспортным средством.

Арендные платежи признаются на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

С учетом того что договор аренды транспортного средства с экипажем заключен с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, расходы в виде платы за услуги по управлению транспортным средством, в соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ, могут включаться в состав расходов на оплату труда.

При этом для подтверждения расходов в виде платы за услуги по управлению транспортным средством необходимо наличие документов, подтверждающих факт оказания данных услуг налогоплательщику. Таким документом может быть, например, акт приема-передачи услуг.

Согласно ст. 636 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.

В том случае, если по договору аренды транспортного средства с экипажем расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, несет арендатор, он вправе учесть эти расходы в целях налогообложения прибыли, подтвердив их соответствующими документами.

Дата признания расходов на оплату труда в налоговой базе зависит от метода налогового учета, применяемого организацией.

Если организация применяет кассовый метод, расходы на оплату труда можно учесть только после их фактической выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов на оплату труда зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.

Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Внимание: организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговая инспекция может пересчитать налог на прибыль.

Поэтому зарплату и начисленные страховые взносы по сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату и начисленные на нее страховые взносы по администрации организации отнесите к косвенным расходам.

Затраты на оплату труда, которые относятся к прямым расходам, учтите при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Выплаты сотрудникам, которые относятся к косвенным расходам, включите в расчет налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В части торговых операций зарплата признается косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учитывайте ее при расчете налога на прибыль в момент начисления.

Пример отражения в налоговом учете ежемесячной премии за производственные результаты. Организация платит налог на прибыль и применяет метод начисления

Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В 2016 году организация начисляет:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов;
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,4 процента.

Положением о премировании и трудовыми договорами с сотрудниками предусмотрена выплата сотрудникам производственного цеха ежемесячных премий в размере 15 процентов от оклада. Премии начисляются вместе с зарплатой за текущий месяц и выплачиваются 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

В апреле 2016 года в числе прочих сотрудников был премирован экономист А.С. Кондратьев, 1980 г. р. Сумма премии составила 3000 руб. В соответствии с учетной политикой организации для целей налогообложения эти расходы при расчете налога на прибыль признаются косвенными.

1) в составе расходов на оплату труда – сумму начисленной премии – 3000 руб.;2) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) в сумме 900 руб. (3000 руб. × 30%);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ) в сумме 12 руб. (3000 руб. × 0,4%).

Учет НДФЛ

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть сумму НДФЛ, удержанную из зарплаты сотрудников?

Ответ на этот вопрос зависит от сроков начисления и выплаты зарплаты.

Сумма НДФЛ является частью зарплаты и учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). Это связано с тем, что доходом сотрудника является вся сумма начисленной ему оплаты труда, из которой удерживается НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Следовательно, и расходом для организации является также вся эта сумма (включая НДФЛ).

Такой подход подтверждает Минфин России в письмах от 30 сентября 2008 г. № 03-11-04/1/20, от 19 августа 2008 г. № 03-11-04/1/19 и от 12 июля 2007 г. № 03-11-04/2/176. И хотя в них даны разъяснения о порядке признания расходов для организаций, которые применяют спецрежимы (ЕСХН, упрощенку), положения об учете НДФЛ в расходах на оплату труда можно распространить и на общую систему налогообложения (подп. 6 п. 2, п. 3 ст. 346.5, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).

Дата признания расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль зависит от метода налогового учета, применяемого организацией.

Если организация применяет метод начисления, расходы на оплату труда учитывайте исходя из начисленных сумм (включая НДФЛ) (п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – исходя из выплаченных сумм (п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как правило, момент выплаты зарплаты и перечисления НДФЛ происходят в одном отчетном периоде (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому при кассовом методе в уменьшение налогооблагаемой прибыли попадает вся сумма расходов на оплату труда (зарплата и НДФЛ с нее). В том случае если по каким-то причинам организация выплатила зарплату в одном отчетном периоде, а НДФЛ с нее перечислила в бюджет в следующем, расходы при кассовом методе нужно признавать соответственно.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату труда. Выплата зарплаты сотрудникам и перечисление НДФЛ с нее происходит в разных периодах. Организация применяет кассовый метод

30 ноября 2016 года ОАО «Производственная фирма «Мастер»» начислила сотрудникам основного производства зарплату за ноябрь в общей сумме 1 500 000 руб. Деньги на выплату зарплаты были получены из банка в этот же день.

Зарплата была выдана 30 ноября, однако по вине главного бухгалтера НДФЛ с нее организация перечислила в бюджет только 4 декабря 2016 года.

Все сотрудники организации являются налоговыми резидентами по НДФЛ и права на налоговые вычеты не имеют.

«Мастер» платит налог на прибыль ежемесячно, налоговый учет ведет кассовым методом.

В учете бухгалтер сделал следующие записи.

Дебет 20 Кредит 70– 1 500 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам основного производства;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»– 195 000 руб. (1 500 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты сотрудников;

Дебет 70 Кредит 50– 1 305 000 руб. – выдана зарплата сотрудникам из кассы организации.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51– 195 000 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ.

В налоговом учете бухгалтер «Мастера» включил в состав расходов на оплату труда:

  • в ноябре 2016 года – сумму выплаченной зарплаты – 1 305 000 руб.;
  • в декабре 2016 года – сумму перечисленного НДФЛ – 195 000 руб.

4.2. Учет выплат членам совета директоров

В соответствии с п. 21 ст. 255 и пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ основанием для признания в целях налогообложения прибыли расходов на оплату выполненных работ работниками, не состоящими в штате организации-налогоплательщика, являются заключенные с ними договоры гражданско-правового характера.

Следовательно, расходы организации на выплату вознаграждений членам совета директоров, производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, а на основании устава общества, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Вышеприведенный подход отражен в Письме УФНС России по г. Москве от 28.08.2006 N 21-11/75530@ {amp}lt;О расходах организации, связанных с выплатой вознаграждения членам совета директоров, которое не облагается ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование{amp}gt;.

К аналогичным выводам приходят и арбитражные суды. Например, ФАС Северо-Западного округа отметил, что правоотношения между обществом и членами его совета директоров нельзя отнести к договорным гражданским правоотношениям, предметом которых является оказание услуг.

По мнению судей, правоотношения между акционерным обществом и советом директоров строятся не в соответствии с положениями об обязательствах, закрепленными в Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ), а на основании норм ГК РФ о юридических лицах и принятого в соответствии с ними Федерального закона от 26.12.

1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ). Следовательно, осуществление членами совета директоров общества своих полномочий основано не на договорных отношениях, а на положениях устава общества и нормах Закона N 208-ФЗ (пп. 4 и 10 п. 1 ст. 48, ст. ст. 65 и 85 Закона N 208-ФЗ).

Помимо этого, отсутствует такой важный признак договора об оказании услуг, как возмездность, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 64 и п. 1 ст. 85 Закона N 208-ФЗ выплаты члену совета директоров общества носят возможный, а не обязательный характер.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Позиция арбитражного суда отражена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2004 по делу N А52/2247/2003/2.

Оцените статью
BunTorg
Adblock
detector