Излишки при инвентаризации основных средств: при УСН, проводки

Задачи инвентаризации основных фондов

Периодичность и последовательность инвентаризации основных фондов на предприятии закреплена в его учетной политике. Она осуществляется специально назначенной руководителем предприятия инвентаризационной комиссией. В ходе ее должны быть реализованы следующие цели:

  • контроль правильности составления первичной документации по движению основных фондов;
  • установление присутствия имущества организации по местам эксплуатации и хранения, а также его состояния;
  • обнаружение неиспользуемых, недостающих или неучтенных объектов;
  • контроль правильности определения стоимости имущества в бухгалтерском учете и отражения их в балансе организации.

Отражение в учете результатов инвентаризации основных средств

Порядок проведения результатов инвентаризации основных средств в учете:

  • излишки основных средств оприходуются по рыночной стоимости и помещаются в состав прочих доходов;
  • недостачи основных средств проводятся в зависимости от наличия или отсутствия виновных лиц.

Результаты инвентаризации проводятся в отчетности и учете того месяца, в котором завершилась инвентаризация, а если это была годовая инвентаризация, то в годовом бухгалтерском отчете.

Списание недостачи при отсутствии установленных виновных лиц

Недостача, к сожалению, самый частый итог инвентаризации, особенно в торговых фирмах и на складах. Это связано с различными факторами:

  • небрежным хранением;
  • воровством со стороны сотрудников или клиентов;
  • естественной убылью (так называемая «усушка», «утруска» и т. д.);
  • другими факторами.

Безболезненно списать разрешено только недостачу в пределах норм естественной убыли. Такие нормативы устанавливаются по каждому виду продукции, материалов и сырья и официально закрепляются в учетной политике. Вся остальная недостача списывается на виновных лиц, и только в случае, если их не удалось установить, ее списывают. Пошаговый алгоритм учета выявленной недостачи бухгалтером.

По счету 73 необходим аналитический учет в разрезе всех виновников с соответствующими проводками.

Если в ходе ревизии были выявлены неучтенные материальные ценности, которые принято называть излишками, их необходимо поставить на учет или оприходовать. Сделать это бухгалтер должен по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Коммерческие организации относят эту сумму на финансовые результаты, а некоммерческие увеличивают на нее доходы.

Вид оприходуемых ценностей Дебет Кредит
Денежные средства в кассе 50 «Касса» 91-1 «Прочие доходы»
Основные средства 08 «Вложения во внеоборотные активы» 91-1 «Прочие доходы»
Материалы 10 «Материалы» 91-1 «Прочие доходы»
Товары 41 «Товары» 91-1 «Прочие доходы»

Для аналитики используются субсчета, бухгалтерские справки и другие документы. Основные средства, поставленные на учет таким способом, подлежат амортизации в обычном порядке.

Иногда бывает, что в ходе проверки были выявлены как излишки, так и недостающие товары или материалы. Это пересорт, но только в том случае, если материальные ценности одного вида или они находились на ответственном хранении у одного лица. В этом случае разрешается провести так называемый перезачет в бухучете. То есть перекрыть недостачу за счет излишков. Для этого существуют разные проводки.

Если взыскать убыток не получится или суд признает кладовщика невиновным, бухгалтер спишет сумму разницы на издержки обращения и производства.

Последовательность учета недостачи основных средств при инвентаризации:

  • списывается первоначальная стоимость,
  • списывается амортизация,
  • списывается остаточная стоимость,
  • списывается произведенная дооценка.
Дебет Кредит Описание типа операции Документ-основание
01 субсчет «Выбытие» 01 Списывается первоначальная стоимость основных средств № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
№ ОС-4а;
№ ОС-4б;
Бухгалтерская справка-расчет
02 01 субсчет «Выбытие» Списывается начисленная амортизация Бухгалтерская справка-расчет
94 01 Списывается остаточная стоимость
83 94 Списывается производственная дооценка
73-2 94 Списывается недостача на виновных лиц по остаточной стоимости № ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»;
№ ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»
73-2 98-4 Отражается разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью, подлежащей списанию с виновных лиц Бухгалтерская справка-расчет
50, 70 73-2 Задолженность по недостачам погашается виновным лицом № КО-1 «Приходный кассовый ордер»;
№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»
98-4 91-1 Разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью отражается как доходы текущего периода (в процессе погашения задолженности виновными лицами) Бухгалтерская справка-расчет
ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Жалоба в Министерство здравоохранения: основания, составление

Дебет 91 Кредит 94

Проводка отражается на дату получения документов от государственных органов власти об отсутствии виновных лиц (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Как оформить находку при переучете?

В ходе пересчета имущества могут быть обнаружены излишки, возникшие по следующим причинам:

  • основные фонды ранее были списаны, но по-прежнему находятся в эксплуатации;
  • основное средство эксплуатируется без документов, подтверждающих право собственности предприятия на него, и не числится в регистрах бухучета.

Заключительным этапом инвентаризации выступает приведение в соответствие данных бухгалтерского учета, при этом часто возникает необходимость списать недостачи или, напротив, оприходывать излишки ценностей.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

1) Виновные не установлены (не найдены).

Можно списать недостачу в пределах утвержденных норм естественной убыли на расходы по основному виду деятельности. Недостача при инвентаризации проводки:

  • Дт 20 (23,25,26,44) Кт 94

2) Виновные установлены, ущерб возмещается за их счет.

В данной ситуации важную роль играет наличие и содержание договора о материальной ответственности, а также нормы ТК РФ, содержащие указания о предельном размере и порядке удержаний сумм из заработной платы работников. Если виновное лицо не является работником организации и согласно возместить ущерб (лучше оформить соглашение о добровольном возмещении ущерба), то можно внести денежные средства в кассу или на расчетный счет. Бухгалтер отразит недостачу проводками:

  • Дт 73 Кт 94 – недостача отнесена на виновное лицо;
  • Дт 50 (51) Кт 73 – виновное лицо возместило недостачу.

Если возмещение недостачи определено по рыночной стоимости, превышающей балансовую, то сумму превышения отражают проводками:

  • Дт 73 Кт 98 – отражена разница в стоимости недостачи;
  • Дт 98 Кт 91 – разница отнесена на прочие доходы.

Если лицо не признает себя виновным и не согласно возместить ущерб, то недостачу списывают на прочие расходы (как в случае с неустановленным виновником) и ждут решения суда.

Излишки в ходе инвентаризации, как правило, выявляются реже. Их учет ведется по рыночной стоимости, которую необходимо подтвердить одним из способов:

  • Справкой общества, составленной на основании анализа цен на аналогичное имущество (накладные поставщиков, объявления о продаже схожих объектов в СМИ, справка из органов статистики и т.п.);
  • Справкой, составленной независимым оценщиком (более предпочтительно).

Пересорт

Если в ходе ревизии выявлена недостача одной ценности и излишек другой, этот факт также необходимо отразить в учете.

Дт Кт Сумма Пояснение Документ
94 10.5 13 500,00 Определена недостача втулок (списание ТМЦ проводки) Опись ИНВ-3,ведомость ИНВ-19
10.5 94 20 100,00 Оприходованы форсунки Опись ИНВ-3,ведомость ИНВ-19
94 91.1 6 600,00 Признаны прочие доходы Бух.справка

Налоговый учет результатов инвентаризации основных средств

Стоимость излишков основных средств, найденных в процессе инвентаризации, входит в состав внереализационных доходов. Это закреплено пунктом 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Данные основные средства учитываются по средней рыночной стоимости на дату инвентаризации и подлежат в дальнейшем амортизации (письма Минфина России № 03-03-06/4/42 от 06.06.2008, № 03-03-06/1/392 от 10.06.2009).

Стоимость недостачи основных средств, выявленной при инвентаризации, относится к внереализационным расходам, а уже возвращенная виновным лицом недостача причисляется к внереализационным доходам.

В бухгалтерском учете обнаруженные излишки основных средств относятся к прочим доходам предприятия. На основании сведений об обнаруженных основных фондах в инвентаризационных ведомостях необходимо составить бухгалтерскую справку, в которой отражают следующие проводки:

  • Дт 08 Кт 91/1 – на стоимость излишков, обнаруженных в ходе инвентаризации. Выявленное имущество экономический субъект может использовать в дальнейшем в своей деятельности;
  • Дт 01 Кт 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств, обнаруженный в ходе инвентаризации.

Пример. При инвентаризации имущества предприятия, проведенной 15 октября 2016 г. обнаружен не учтенный ранее новый монитор. Каких-либо первичных документов на него нет. Установлено, что рыночная стоимость аналогичной модели 60000 рублей. Комиссией определен срок полезного использования монитора 50 месяцев.

Дт 08 Кт 91/1 = 60000 –на стоимость обнаруженного при инвентаризации имущества;

Дт 01 Кт 08 = 60000 – обнаруженный объект введен в эксплуатацию;

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Как сделать электронный образ паспорта

Дт 20, 44 Кт 02 = 60000/50 = 1200 – ежемесячно с ноября 2016 г. на сумму начисляемого износа.

В налоговом учете возможность отражать имущество в составе основных фондов появляется только при одновременном выполнении следующих условий:

  • объект должен быть собственностью предприятия;
  • основное средство будет применяться для получения дохода;
  • срок службы имущества должен быть более 1 года;
  • первоначальная стоимость основного средства не должна быть менее 40000 рублей.

Если объект, обнаруженный при проведении ревизии основных фондов, не соответствует одному из перечисленных условий, то его следует учитывать в составе МПЗ.

Особое внимание необходимо уделить оценке имущества. Первоначальной стоимостью основного средства является сумма его оценки. При этом оценка должна быть документально подтверждена или проведена независимым специалистом. Если оценка обнаруженного имущества выполняется силами самого предприятия, то в качестве источника данных о стоимости можно использовать официальные источники информации о ценах аналогичных товаров.

Излишки при инвентаризации основных средств: при УСН, проводки

Инвентаризация – наиболее доступный способ учета имущества, по которому отсутствуют сведения в бухгалтерском учете или документы, подтверждающие право собственности предприятия на него при применении юридическим лицом упрощенной системы налогообложения.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Для того чтобы отразить возникшие излишки на счетах, следует оприходовать по результатам инвентаризации основные фонды по рыночной стоимости. Оценку обнаруженного объекта предприятие, применяющее УСН, имеет право провести самостоятельно с учетом информации, полученной из СМИ, интернета, прайсов магазинов, внутренних сведений бухучета об аналогичных основных фондах.

Обнаруженное имущество следует отнести к внереализационным доходам организации. Далее его стоимость будет учитываться при определении величины упрощенного налога. В этом случае не важно, какой вариант применяет предприятие:

  • доходы;
  • доходы за минусом расходов.

Признаки, указывающие на обесценение активов (снижение убытка от обесценения), могут быть внешними (п. 7, 19 ФСБУ «Обесценение активов»)ивнутренними (п. 8, 20 ФСБУ «Обесценение активов»).

В случае выявления признаков снижения стоимости актива инвентаризационной комиссией принимается решение о необходимости определения справедливой стоимости актива с учетом существенности влияния на нее выявленных признаков обесценения.

Справедливая стоимость актива определяется комиссией, на которую возложены такие полномочия (при необходимости – с привлечением сторонних специалистов), с применением метода рыночных цен либо метода амортизированной стоимости замещения (п. 11 ФСБУ «Обесценение активов»). Порядок применения данных методов предусмотрен в п. 54 – 56 ФСБУ «Концептуальные основы». Учреждение использует тот метод, который позволяет наиболее достоверно оценить справедливую стоимость актива.

Одновременно при принятии решения об определении справедливой стоимости комиссией оценивается необходимость корректировки в отношении актива оставшегося срока его полезного использования (п. 13 ФСБУ «Обесценение активов»).

Если по результатам анализа выявленных признаков обесценения актива инвентаризационной комиссией принимается решение об учете актива на забалансовых счетах, в дальнейшем тест на обесценение такого актива (определение справедливой стоимости) не проводится (п. 14 ФСБУ «Обесценение активов»).

В бухгалтерском учете убыток от обесценения актива признается, когда остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие такого актива.

Расчет убытка производится в следующем порядке: остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату уменьшается до его справедливой стоимости, определенной согласно решению инвентаризационной комиссии (комиссии по поступлению и выбытию активов), за вычетом затрат на выбытие такого актива, но не более остаточной стоимости актива на годовую отчетную дату. При расчете учитываются особенности признания убытков, предусмотренные п. 16, 17 ФСБУ «Обесценение активов».

В случае выявления признаков, указывающих на снижение убытка, признанного в предыдущих периодах, инвентаризационной комиссией принимается также решение об определении справедливой стоимости актива (порядок приведен выше) (п. 18 ФСБУ «Обесценение активов»).

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Куда пожаловаться на плохую дорогу – образец

Убыток от обесценения актива не подлежит восстановлению, если с момента последнего признания убытка метод определения справедливой стоимости в отношении данного актива не изменился. В этом случае комиссией принимается решение только о корректировке оставшегося срока полезного использования актива (п. 23 ФСБУ «Обесценение активов»).

Восстановление убытка от обесценения актива, признанного в предыдущие периоды, производится в случае изменения метода определения справедливой стоимости актива с момента последнего признания убытка от обесценения (п. 24 ФСБУ «Обесценение активов»).

Восстановление НДС при списании недостачи основных средств

При списании недостачи производится возмещение бюджету НДС, принятого ранее к налоговому вычету (статья 171 Налогового кодекса РФ). Восстановление НДС и его уплата происходят, т.к. под цели вычета по НДС попадают только средства, приобретенные для производственных потребностей организации.

По списанным испорченным основным средствам восстановление суммы входного НДС проводится соразмерно остаточной стоимости.

Ответы на актуальные вопросы про инвентаризацию основных средств

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Вопрос №1. Какова обязательная периодичность проведения инвентаризации основных фондов?

Если инвентаризация денежных средств проводится не реже одного раза в квартал, а оборотных средств – не реже одного раза в год перед составлением отчетности, то для основных фондов законом установлен более продолжительный интервал между инвентаризациями.  Внеоборотные активы разрешается ревизовать один раз в три года.

Вопрос №2. Как правильно выполнить оценку стоимости обнаруженного во время инвентаризации имущества?

При обнаружении не числящегося на балансе имущества в первую очередь следует проверить, не списывалась ли раньше его стоимость, или не ведется ли учет таких объектов на забалансовых счетах. Стоимость объектов, которые необходимо отразить в учете, организация может рассчитать самостоятельно.

Если недавно предприятие приобретало аналогичные основные фонды, то можно оценить находку по этой стоимости. Если же в балансе такого имущества нет, то придется исследовать цены. Для этого надо изучить прайс-листы магазинов или другие аналогичные материалы. Закон не заставляет предприятие прибегать к независимой оценке. Это право юридического лица, но не обязанность.

Главное условие – оценка основного средства, выполненная собственными силами, должна иметь документальное обоснование. Это важно потому, что стоимость найденного при инвентаризации имущества, необходимо отнести на внереализационные доходы с целью дальнейшего налогообложения.

Вопрос №3. Как поступить, если в конце года была проведена инвентаризация и в ходе нее установлены излишки основных фондов. Организация самостоятельно оценила их и оприходовала. Вскоре было принято решение провести независимую оценку имущества, для чего привлекли эксперта. Стоимость, определенная оценщиком в отчете, больше цены, по которой объекты числятся в бухгалтерском учете. Нужно ли вносить какие-либо коррективы в учет?

Если оценка обнаруженного при ревизии имущества, выполненная самостоятельно, отличается от той, которую определил профессиональный оценщик, ошибку следует исправить. Если этого не сделать, в дальнейшем при проверке обязательно возникнут вопросы со стороны налогового инспектора. Особенно это касается налогового учета.

Излишки при инвентаризации основных средств: при УСН, проводки

Если же такая ошибка допущена в течение года до уплаты налога на прибыль, то нужно учесть новую сумму налога в декларации. При изучении отчета оценщика необходимо обратить внимание на то, включает ли стоимость основного средства НДС. В бухгалтерском учете необходимо отразить в учете обнаруженные основные фонды по рыночной цене без НДС.

Вопрос №4. По какой стоимости следует отразить в бухучете бюджетного учреждения излишки основных фондов?

Бюджетные организации, так же как и предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность, должны оценивать излишки, обнаруженные при пересчете имущества, по рыночной цене. Стоимость объекта не может быть меньше той, по которой его реально продать с учетом изношенности основного средства. Оценка проводится специальной комиссией, назначенной руководителем предприятия.

Вопрос №5. Коммерческое предприятие применяет ЕНВД. При проведении ревизии основных фондов были обнаружены излишки. Как отразится на величине налога стоимость обнаруженных объектов?

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Стоимость объектов, обнаруженных при ревизии основных фондов, никак не отразится на размере налога, если предприятие применяет ЕНВД, поскольку при расчете величины этого налога в расчет принимается только вмененный доход.

Оцените статью
BunTorg