Основные проводки в бухгалтерском учете

Как их составлять? Основные принципы

Рассмотрим, какие используются проводки в учете производства. Процесс аккумулирования затрат на производство проходит по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 02, 05, 70, 69, 23, 25, а также других счетов, с которых списываются затраты на производственную себестоимость (План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Детально ознакомиться с проводками по счету 20 можно в статье «Счет 20 в бухгалтерском учете (нюансы)».

https://www.youtube.com/watch?v=Ng4Ifp0Mgog

На 20-м счете аккумулируются сведения о прямых затратах. Косвенные расходы формируются на счетах 25 и 26. Затем производится распределение этих расходов на единицу готовой продукции:

  • пропорционально утвержденному на предприятии базовому показателю (производственной себестоимости, зарплате рабочих, объему выпущенной продукции);
  • путем учета издержек по видам продукции.

Списание стоимости готового продукта на финансовый результат производится проводкой Дт 90 Кт 40 (43).

ВАЖНО! Списание общехозяйственных расходов со счета 26 возможно также в дебет счета 90, при этом проводка выглядит так: Дт 90 Кт 26. Выбранный способ списания данного вида издержек необходимо закрепить в учетной политике.

При ведении бухгалтерского учета специалисты будут использовать три типа счетов: активные, пассивные и активно-пассивные. На активных предприятиями должны отражаться денежные средства, товарно-материальные ценности, основные средства и необоротные активы, товарные остатки и т. д. На пассивных юридические лица отражают все свои обязательства перед государством, деловыми партнерами, наемными работниками, кредиторами.

Активно-пассивные счета также предназначены для отображения хозяйственных операций, но отличаются тем, что на них может быть одновременно остаток как по кредиту, так и по дебету. В качестве примера можно привести задолженность (предоплату), которая возникает у конкретного поставщика перед компанией параллельно с долгом (получен товар без оплаты), который числится у этой же фирмы перед тем же поставщиком.

При составлении бухгалтерских проводок нужно помнить о следующих нюансах:

  • на активных счетах может быть только дебетовое сальдо, тогда как на пассивных бывает остаток только по кредиту;
  • увеличение пассивных счетов происходит только по кредиту, а активных – по дебету;
  • остаток на активно-пассивных счетах может отражаться одновременно как в пассиве, так и в активе баланса;
  • при составлении бухгалтерского баланса в его правой стороне выводятся остатки пассивных счетов, а в левой – активных;
  • чтобы уменьшить активный счет, нужно сделать записи по его кредиту, а для уменьшения пассивного делаются записи по дебету.

Проводка – способ выражения корреспонденции счетов, основанием для которой является проведенная хозяйственная операция. При их составлении рекомендуется придерживаться следующей схемы:

  1. Нужно определить, какие счета и объекты учета затрагивает оформляемая операция (учитывается ее экономическое содержание).
  2. Необходимо установить, какие счета будут задействованы при составлении проводки (пассивные или активные).
  3. Следует определить кредитуемый или дебетуемый счет. Для этого учитываются источники происхождения операции и все сопутствующие факторы.

При составлении простых проводок затрагиваются два счета, например, при поступлении денег в кассу предприятия с расчетного счета делается следующая запись: Кт 51 Дт 50. При составлении сложных записей задействуются несколько счетов бухучета.

Для составления проводок организации должны использовать счета бухгалтерского учета, приведенные в Плане счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

Существуют следующие виды счетов:

  • активные. Как следует из названия, на этих счетах учитываются активы организации. По дебету активных счетов отражается увеличение актива, а по кредиту – уменьшение. Начальное и конечное сальдо у таких счетов дебетовое. К активным счетам можно отнести счет 01 «Основные средства», счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета»;
  • пассивные. На этих счетах учитываются пассивы компании (источники средств). По дебету отражается уменьшение пассива, а по кредиту – увеличению. Сальдо у пассивных счетов (как начальное, так и конечное) кредитовое. К пассивным счетам, например, относится счет 02 «Амортизация основных средств», счет 05 «Амортизация нематериальных активов», счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • активно-пассивные. Это счета, на которых одновременно отражаются и активы организации, и пассивы. Сальдо у активно-пассивных счетов может быть, как дебетовым, так и кредитовым. А может быть одновременно и дебетовым, и кредитовым. Например, такое сальдо может быть у счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: сальдо по дебету счета 76 показывает наличие дебиторской задолженности, а по кредиту – кредиторской.

Чтобы понять, как делать бухгалтерские проводки правильно в каждой хозоперации, нужно знать, какими бывают и как ведут себя в различных корреспонденциях счета бухгалтерского учета.

Счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. Одну проводку могут формировать два активных счета или два пассивных, по дебету может быть задействован активный, а по кредиту — пассивный счет или наоборот. Проводок в каждой организации составляется великое множество, и мы не сможем разобрать все их в рамках одной статьи, поэтому просто разъясним принципы формирования бухгалтерских записей с учетом того, какой счет задействован — активный, пассивный или активно-пассивный.

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Форма ОС-1: образец заполнения

На активных счетах отражаются активы организации, они имеют только дебетовое сальдо. При формировании проводки по дебету такого счета показывается поступление активов (например, товаров, материалов, внеоборотных активов, денежных средств и пр.), по кредиту — выбытие.

Например, счета 10 «Материалы» и 41 «Товары» — активные. Проводки, составляемые с их участием, могут быть такими:

  • Дт 10, 41 Кт 60 — поступили материалы, товары от поставщика;
  • Дт 20 (25, 26) Кт 10 — материалы списаны в производство;
  • Дт 90 Кт 41 — реализованы товары.

Если в проводке участвуют два активных счета, то это может выглядеть следующим образом: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Касса» — сдана наличная выручка на расчетный счет, т. е. количество денежных средств на счете в банке увеличилось, в кассе уменьшилось, а в целом для экономического субъекта осталось прежним.

Основные проводки в бухгалтерском учете

Пассивные счета регулируют источники имущества компании и имеют кредитовое сальдо. При создании проводок по дебету показывается уменьшение таких источников, по кредиту — их образование.

Покажем, как сформировать проводки с пассивными счетами. Например, счет 80 «Уставный капитал» — яркий пример пассивного счета, используемый, наверное, во всех коммерческих организациях для отражения собственных источников имущества:

  • Дт 75 Кт 80 — образование и последующее увеличение в связи с вносимыми изменениями в учредительные документы уставного капитала;
  • Дт 80 Кт 84 — уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов.

Что касается привлеченных источников средств, рассмотрим процесс создания проводок с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»:

  • Дт 51 Кт 66 — на расчетный счет поступили заемные средства, вернуть которые нужно в течение одного года. Видно, что сумма на расчетном счете увеличилась, а источником такого увеличения стал привлеченный заем.
  • Дт 66 Кт 51 — возвращен долг или его часть займодавцу или кредитору.

К активно-пассивным относятся счета, сальдо которых может быть и дебетовым, и кредитовым. При формировании проводки учитываются характеристики счета для каждой конкретной операции. Примером активно-пассивных счетов выступают счета расчетов, например, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также счета, с помощью которых выводится финансовый результат деятельности хозсубъекта:

  • Дт 62 Кт 90.1 — произведена отгрузка покупателю;
  • Дт 90.2 Кт 41 — списана себестоимость реализованных товаров;
  • Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС с отгрузки;
  • Дт 90.9 Кт 99 или Дт 99 Кт 90.9 — выведен финансовый результат — прибыль или убыток от продаж.

Бухгалтерский учет заработной платы осуществляется в рамках следующих основных операций:

  • начисления зарплаты;
  • начисления налогов и взносов на зарплату;
  • произведения иных удержаний (например, алиментов по исполнительным листам);
  • выплаты зарплаты (аванса, основной части);
  • уплаты налогов и взносов на зарплату в бюджет.

Процесс производства в общем виде

Указанные хозяйственные операции могут дополняться иными, которые обусловлены особенностями производственного процесса на предприятии. Например, осуществлением депонирования зарплаты.

В регистрах бухучета подлежит отражению каждая из отмеченных операций. Проводятся они в разные сроки, которые могут определяться исходя из особенностей налогового учета на предприятии и требований трудового законодательства.

Изучим, каким образом устанавливаются сроки проведения отмеченных операций для бухгалтерского учета, а также какие проводки задействуются при начислении и выплате зарплаты.

Факт выплаты зарплаты отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 70 Кт 51 (или 50).

Аналогичная проводка применяется при выплате аванса.

К распространенным видам удержаний из зарплаты можно отнести:

  1. Удержание алиментов (по исполнительным листам, на основании соглашения с получателем, по заявлению работника).

В регистрах бухгалтерского учета оно отражается проводкой: Дт 70 Кт 76. Последующая выплата алиментов получателю — проводкой: Дт 76 Кт 51 (50).

  1. Удержание сумм в счет компенсации ущерба работодателю.

Здесь для отражения удержаний в учете применяется проводка: Дт 70 Кт 73.2.

  1. Удержание неподтвержденных расходов, выданных в подотчет.

В таких случаях применяется проводка: Дт 70 Кт 71.

Удержания производятся только после того, как с зарплаты работника удержан НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 99 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Можно ли получить дубликат снилс в другом городе

Рассмотрим пример нетиповой схемы выплаты зарплаты — когда речь идет о депонировании средств. Что она представляет собой?

На некоторых предприятиях зарплата выдается через кассу. Это значит, что для ее получения сотрудник должен лично явиться на предприятие. Но в силу тех или иных причин, например из-за нахождения на больничном, он может не успеть прибыть на выдачу зарплаты в установленный срок.

Как их составлять? Основные принципы

https://www.youtube.com/watch?v=VeBkBGMGxWE

Для того чтобы лучше понимать цели и задачи бухгалтерского учета в производстве, представим себе некое гипотетическое производство, которое выпускает ПРОДУКТ. Наш процесс производства ПРОДУКТА имеет несколько стадий:

  1. Предварительная обработка.
  2. Собственно производство.
  3. Окончательная обработка.

То есть в нашем производственном цикле есть как минимум три участка. На каждом участке ПРОДУКТ проходит свой технологический цикл.

Как видим на схеме, в производство поступает сырье. В нашем случае сырье проходит три (на практике может быть больше или меньше) стадии переработки, и на выходе получается готовая продукция.

В связи с этим перед бухгалтерией производственного предприятия встает несколько важных задач:

  • Определить порядок приемки и учета сырья.
  • Установить порядок и правила учета материалов по каждому этапу производства, определить периодичность и форму материальных отчетов, принять форму первичных документов, на основании которых производится отпуск материальных ресурсов в цеха и передача с одного технологического участка на другой.
  • Определить характер оплаты труда производственных работников.
  • Установить порядок и правила учета готовой продукции.
  • Выяснить, какие структуры предприятия задействованы в процессе производства (отделы главного механика, главного технолога, лаборатории, ОТК, другие вспомогательные службы — ремонтники, чистка и наладка оборудования, уборщики производственных помещений, транспортировщики). Для каждой вспомогательной службы необходимо определить перечень материальных затрат и используемого оборудования, характер оплаты труда, ввести порядок учета материально-технических ресурсов.

Задач много — поэтому бухгалтер в процессе постановки учета на производстве должен хорошо ориентироваться во всех тонкостях производственного процесса. И начинать внедрять бухучет нужно с изучения технологии и особенностей тех продуктов, которые получаются на каждом этапе производства. При этом главной задачей бухучета на производственном участке является точное определение фактических затрат на единицу произведенной продукции.

Разделить счета можно на три группы:

  1. Для учета имущества или активов — 10, 41, 43, 50, 51 и др.
  2. Для учета обязательств или пассивов — 60, 70, 68 и др.
  3. Для учета финансового результата — 90, 91, 99 и др.

Обычно счета носят “говорящие” названия, что облегчает их понимание: например, “02 — Амортизация основных средств”, “60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

С помощью этого онлайн-сервиса можно вести бухгалтерию на ОСНО(НДС и налог на прибыль), УСН и ЕНВД, формировать платежки, НДФЛ, 4-ФСС, СЗВ-М, Единый Расчет 2017, и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 350 р/мес.). 30 дней бесплатно(сейчас для новых 3 месяца бесплатно). При первой оплате(по этой ссылке) три месяца в подарок.

Трудовая выплата начислена: проводки

Зарплата должна выплачиваться не реже чем за каждые полмесяца. Например, до конца текущего месяца за первую его половину и до середины следующего месяца за вторую половину (письмо Минтрудсоцзащиты России от 21.09.2016 № 14-1/В-911). Таким образом, общераспространен подход, по которому составляющими зарплаты являются:

  1. Аванс, выплачиваемый до окончания расчетного месяца.

В бухгалтерском учете отражается лишь факт выплаты аванса (далее в статье мы рассмотрим проводки, применяемые в таких целях).

  1. Основная часть зарплаты, выплачиваемая по окончании расчетного месяца.

Основные проводки в бухгалтерском учете

Если начислена заработная плата, проводка применяется следующая: Дт 20 Кт 70 — на сумму зарплаты за весь месяц (вне зависимости от суммы перечисленного аванса).

При этом проводка может быть также сформирована и по дебету счетов:

  • 23 — если зарплата предназначена работникам вспомогательных производств;
  • 25 — если зарплата перечисляется сотрудникам промышленных цехов;
  • 26 — если зарплата начислена руководству;
  • 29 — при начислении зарплаты работникам обслуживающих производств;
  • 44 — если зарплата выплачивается сотрудникам торговых подразделений;
  • 91 — если работник занят видом деятельности, который не относится к основному;
  • 96 — если зарплата исчислена за счет резервов предстоящих издержек;
  • 99 — если сотрудник решает задачи по ликвидации последствий ЧС.

Дата начисления зарплаты определяется исходя из норм налогового учета, по которым зарплата признается доходом только в конце расчетного месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ).

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Приказ основание уволить временного работника по выходу основного работника приказ каким числом

Факт исчисления и удержания НДФЛ отражается в регистрах бухгалтерского учета проводкой: Дт 70 Кт 68.

Если к зарплате применяется налоговый вычет по НДФЛ, то в бухучете его отражать не нужно.

  1. Страховые взносы.

Факт их начисления отражается проводкой: Дт 20 Кт 69. Как и в случае с проводками по зарплате, корреспонденция может формироваться и по дебетам таких счетов, как 23, 25, 26, 29, 44 и иных, рассмотренных нами выше.

Основные проводки в бухгалтерском учете

Начисление НДФЛ и взносов показывается, как и начисление зарплаты, в последний день месяца.

НДФЛ и взносы начисляются на общую сумму зарплаты без какой-либо поправки на аванс.

Когда заработная плата выдана, проводки будут следующими.

С выплаченной зарплаты («основной» выплаты) удерживается и перечисляется НДФЛ — не позднее дня, следующего за днем выдачи денежных средств. Взносы переводятся до 15 числа месяца, идущего за тем, за который начислена зарплата.

Сведения об этом отражаются в бухгалтерских регистрах при задействовании проводок:

  • Дт 68 Кт 51 — уплачен налог;
  • Дт 69 Кт 51 — перечислены взносы.

В целях отражения в бухгалтерском учете сведений о прочих разновидностях трудовых выплат — отпускных, командировочных — применяются те же корреспонденции. Но нужно иметь в виду, что в применяемых при начислении заработной платы проводках и тех, что характеризуют выдачу, к примеру, отпускных, даты удержания и исчисления НДФЛ определяются по-разному.

Дело в том, что начисление НДФЛ по отпускным осуществляется не в конце месяца, а в момент оплаты отпуска. Удержание налога производится в день выдачи работнику средств (п. 4 ст. 226 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009). Перечислен НДФЛ с отпускных может быть в любой день до конца расчетного месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Что включается в производственную себестоимость

Производственная себестоимость может включать в себя:

  • материальные затраты на основное производство: сырье, комплектующие, полуфабрикаты, приобретенные на стороне;
  • затраты на энергию на производство: электроэнергия, ГСМ, тепловая энергия и т. п.;
  • затраты человеческого труда, выраженные в заработной плате основных рабочих и работников вспомогательных производств;
  • затраты на обязательное соцстрахование;
  • амортизацию оборудования, которое используется в процессе производства;
  • затраты труда управленческого персонала, занятого в производстве;
  • стоимость материалов для вспомогательных цехов;
  • амортизацию оборудования вспомогательных цехов.

Группировку затрат по элементам ведут в соответствии с требованиями п. 8 ПБУ 10/99. При этом затраты на содержание основного и вспомогательных производств носят общепроизводственный характер. Такие затраты необходимо аккумулировать на 25-м счете и относить на себестоимость одним из методов распределения косвенных затрат.

Таким образом, бухучет затрат ведется по элементам и статьям. Материальный учет может осуществляться в разрезе цехов (участков), материально ответственных лиц, по видам готовой продукции, сортам и т. д.

Основные проводки в бухгалтерском учете

Подробнее о классификации производственных затрат можно узнать из публикации «Система учета производственных затрат и их классификация».

Итоги

Любое движение материально-производственных запасов должно быть оформлено первичными документами и зафиксировано в учете бухгалтерскими проводками. Первичка может быть составлена по унифицированным формам или на бланках, разработанных хозсубъектом самостоятельно. Проводки составляются в соответствии с Планом счетов. Стоимость материалов и правила их принятия к бухгалтерскому учету, а также движения или выбытия определяются в соответствии с ПБУ 5/01 и иными НПА.

Бухгалтерские проводки по заработной плате фиксируются в бухрегистрах с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По разным видам трудовых выплат, например по обычной зарплате и по отпускным, даты проводок могут определяться с учетом разных принципов, что предопределено требованиями налогового законодательства.

Итак, в статье мы рассказали о назначении бухгалтерских проводок, о том, кому и для чего их нужно составлять и кто освобожден от такой обязанности, а также привели примеры проводок с участием различных счетов бухгалтерского учета и напомнили, что формирование бухгалтерских записей происходит лишь на основании документов.

Каждый бухгалтер, прежде чем определить принципы и порядок учета производственных расходов, должен детально ознакомиться с технологией производства. Бухучет на производственном предприятии осуществляется в соответствии с нормами ПБУ 10/99 и Плана счетов. 

Оцените статью
BunTorg
Adblock
detector