Ответы на задачи по теме Безвозмездное поступление и передача основных средств

Если ОС получено от постороннего

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного основного средства — ваш доход, который надо включить в налоговую базу по налогу на прибыль в периоде получения имуществап. 8 ст. 250, п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ. Сумма дохода будет равна рыночной цене ОС, но не ниже его налоговой остаточной стоимости по данным передающей стороныст. 40, п. 8 ст. 250 НК РФ.

Поэтому в ваших интересах получить от передающей стороны документы, подтверждающие стоимость имущества, поскольку сумма дохода одновременно является и первоначальной стоимостью ОС, исходя из которой вы будете его амортизировать и включать амортизационные отчисления в расходып. 1 ст. 252, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 13.03.2009 № 03-03-06/1/136. Если таких документов нет, можно обратиться к оценщику, чтобы получить его заключение.

В бухучете действуют сходные правила оценки суммы доходап. 10.3 ПБУ 9/99; п. 23 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н (далее — Положение). Но вот порядок его признания может отличаться от правил, установленных НК.

До 2011 г. сомнений не было: стоимость подаренного ОС формировала доходы будущих периодовп. 81 Положения (ред., действ. до 01.01.2011). Однако с 2011 г. из Положения по ведению бухучета и бухотчетности исключено условие о том, что доходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, надо признавать частямиподп. 19 п. 1 Изменений, утв. Приказом Минфина от 24.12.2010 № 186н. Как это повлияло на бухучет безвозмездно полученных ОС?

Заметим, что из Плана счетов счет 98 «Доходы будущих периодов» не исчез. И в Инструкции по его применению по-прежнему сказано, что субсчет 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 предназначен для учета активов, полученных безвозмездно. В этом случае одновременно с начислением амортизации суммы со счета 98 списываются на счет 91.

В Методических указаниях по учету основных средств также по-прежнему сказано, что безвозмездно полученные ОС учитываются на счете 98п. 29 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

Кроме того, если профильным ПБУ, в нашем случае ПБУ 6/01 «Учет основных средств», порядок учета безвозмездно полученного ОС не установлен, вы вправе применять способы учета, установленные другими стандартами для похожих ситуацийп. 7 ПБУ 1/2008. Поэтому можно обратиться к нормам, регулирующим учет имущества, приобретенного за счет бюджетных субсидий.

В ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» говорится, что целевое бюджетное финансирование на капитальные затраты отражается в качестве доходов будущих периодов и включается в прочие доходы по мере начисления амортизациип. 9 ПБУ 13/2000. Сходная норма найдется и в МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»Приказ Минфина от 25.11.2011 № 160н.

Наконец, в разделе V баланса есть статья «Доходы будущих периодов»утв. Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Рассмотрим на примере, как влияет на финансовый результат применение счета 98.

/ условие / Организация в сентябре 2011 г. получила безвозмездно в собственность от физического лица автомобиль. Автомобиль учтен в составе ОС. Стоимость автомобиля — 200 000 руб., срок полезного использования — 20 месяцев. Автомобиль введен в эксплуатацию в месяце его получения. Выручка от реализации за 2011 г. составила 1 000 000 руб., себестоимость продаж — 600 000 руб. (без учета амортизации автомобиля). Прочих доходов нет.

/ решение / В учете организации и отчете о прибылях и убытках это будет отражено следующим образом (представлены только необходимые строки и графы).

Отчет о прибылях и убытках

загод2011г.

Поскольку стоимость ОС списывается со счета 98 постепенно, а в налоговом учете отражается единовременно как внереализационный доход, в бухучете возникнут временные разницы по ПБУ 18/02, что приводит к образованию ОНАпп. 11, 14 ПБУ 18/02. То есть в момент признания дохода для целей налогообложения организация сделает проводку дебет 09 «Отложенные налоговые активы» – кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%). Затем ОНА будет постепенно погашаться по мере начисления амортизации в бухучете.

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Каким цветом ниток можно сшивать документы

В результате влияние амортизации на финансовый результат «перекрывается» тем, что такая же сумма признается прочим доходом, и это закономерно. Ведь имущество не покупалось, денег вы не платили. И пользователи отчетности видят реальные цифры.

Доход — это увеличение экономических выгод организации в результате поступления активовп. 2 ПБУ 9/99, в том числе основных средств. Получила ли организация выгоду, когда ей передали ОС? Безусловно. Значит, возник прочий доходп. 7 ПБУ 9/99.

Кто-то может вспомнить в этот момент о принципе соответствия расходов доходам. Однако данный принцип закреплен только по отношению к расходам, поскольку о нем говорится в ПБУ 10/99 «Расходы организации»п. 19 ПБУ 10/99. А в ПБУ 9/99 «Доходы организации» нет такого условия. Значит, доходы надо признавать без оглядки на расходы.

И наконец, еще одно важное «но», мешающее применению в данной ситуации счета 98. В балансе доходы будущих периодов отражаются в разделе обязательств. И это справедливо, например, по отношению к государственным субсидиям. В этом случае финансирование для создания ОС предоставляется не просто так, а для определенных целей, например для ведения определенной деятельности.

Но в нашем случае организации передали имущество, не выставив каких-либо условий. Возникает ли при этом у нее обязательство и может ли она отражать стоимость ОС в балансе как обязательство?

ВЫВОД

Однозначного ответа на вопрос, применять ли счет 98 в этой ситуации, нет. Он делает нагляднее финансовый результат, но искажает раздел V баланса. Вместе с тем поскольку в налоговом учете стоимость имущества признается доходом сразу, то и для целей бухучета проще ее также единовременно признать в числе прочих доходов. То есть не использовать счет 98. Тогда и временных разниц по ПБУ 18/02 не будет.

При этом, если вы решили, что будете отражать учет безвозмездно полученного ОС с использованием счета 98, стоимость его ремонта или модернизации, проведенных вами, на этом счете не показывается. Она будет списываться в числе амортизационных отчисленийп. 14 ПБУ 6/01.

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. Организацией проведена модернизация автомобиля, стоимость работ — 100 000 руб. (без НДС).

/ решение / В бухучете организации будут сделаны такие проводки.

В нашем примере амортизация больше, чем стоимость авто, которая списана на доходы. Следовательно, на финансовый результат влияет только сумма затрат на модернизацию.

Что такое безвозмездное получение?

Рассматриваемый метод приобретения основного средства избавляет получателя от уплаты стоимости актива поставщику. Процедура приема-передачи в дар регулируется соглашением дарения, который подписывают две стороны – первая именуется дарителем, вторая — одаряемым. При этом даритель по договорному соглашению имеет обязанность передать актив второй стороне, которая, в свою очередь, никаких обязательств не несет. Одаряемый вправе согласиться или отказаться от подарка.

Как правило, сделка по дарению применяется для передачи активов учредителями организации. Но также может встретиться и между иными лицами. Тип источника дарения ОС влияет на бухгалтерский учет и тип отражаемых проводок.

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Пример штатного расписания ООО образец структурного состава и обязательно ли оформление для ИП а также как составить документ и внести изменения

Если ОС получено от постороннего

Если доля участника в уставном капитале вашей организации более 50%, то для целей налогообложения прибыли дохода в виде стоимости безвозмездно полученного от него имущества однозначно не будетподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Правда, надо помнить, что в течение года это имущество не может быть передано третьим лицам.

Это же правило применяется и в том случае, если имущество вам передаст компания, в уставном капитале которой вы владеете долей более 50%подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Если доля участника 50% и менее, то, чтобы у получателя не возник налогооблагаемый доход, нужно оформить это как передачу имущества в целях увеличения чистых активовподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В бухгалтерском учете есть два варианта отражения ОС, безвозмездно полученных от учредителей.

Ответы на задачи по теме Безвозмездное поступление и передача основных средств

ВАРИАНТ 1. Стоимость ОС учитывается на счете 83 «Добавочный капитал»п. 2 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18, независимо от доли участника и того, является ли это ОС вкладом в имущество ООО или просто подарком.

О том, как учитывать безвозмездно полученное имущество в зависимости от того, кто его передает, нам разъяснили в Минфине.

Из авторитетных источников

СУХАРЕВ Игорь Робертович

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

В первую очередь организации следует проверить, действительно ли данное ОС можно считать «безвозмездно полученным». В 99 случаях из 100 ответ будет отрицательным.

Например, очень часто имущество, полученное организацией от ее акционера (участника, собственника), считается полученным безвозмездно. А это совсем не так. По сути это — вклад в капитал.

Конечно, юридически это может оформляться по-разному. Но в любом случае это операции, которые должны отражаться через счета капитала. Счета доходов и расходов здесь вообще не должны быть задействованы. Потому что не может признаваться доходом выгода, полученная от акционера (участника, собственника).

Если же имущество получено не от акционера (участника, собственника), то чаще всего возмездность все равно присутствует, но носит латентный характер — прикрыта какой-то косвенной компенсацией. В таких случаях, исходя из приоритета содержания перед формой, следует принимать во внимание эту косвенную компенсацию. Возможно, придется рассматривать несколько договоров в совокупности и отражать как единую сделку.

Действительно безвозмездное получение ОС крайне маловероятно. Ничего бесплатного, кроме сыра в мышеловке, в обычной жизни не бывает. Тем не менее, если после анализа всех обстоятельств получение ОС оказывается действительно безвозмездным, то лишь тогда можно говорить о формировании доходов будущих периодов. В таком случае рыночную стоимость ОС следует учитывать на счете 98 и списывать по мере начисления амортизации.

Как видим, налогооблагаемого дохода не возникнет лишь при получении безвозмездных ОС от участника. Впрочем, шанс получить такой подарок от посторонних лиц крайне невелик.

А действующее законодательство позволяет вам минимизировать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, выбрав и закрепив в учетной политике необходимый вам способ учета. Так, если вы получаете имущество от участника — учитывайте его на счете 83. Тогда у вас не возникнет доходов ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет

Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства. Если такое возможно, то есть соблюдаются три перечисленных выше условия, то возникает следующий вопрос – какую сумму принимать за первоначальную стоимость данного имущества.

Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент.

Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы.

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Акт приема передачи бухгалтерских документов при смене главного бухгалтера

Что понимается под рыночной текущей стоимостью безвозмездно полученного основного средства по мнению закона? Согласно официальному определению, это та сумма денег, которую можно выручить при реализации принятого основного средства в день его оприходования.

Ответы на задачи по теме Безвозмездное поступление и передача основных средств

29-й пункт Методических указаний определяет порядок определения данного показателя. Согласно третьем абзацу указанного пункта, при установлении рыночной стоимости можно:

  • применять сведении о ценах на схожие объекты основных средств — такую информацию можно подтвердить бумагами от производителей;
  • анализировать показатели статистики – почерпнуть их можно в Росстате, инспекциях, СМИ, спецлитературе, данную информацию также возможно документально подтвердить;
  • прибегнуть к услугам экспертов, оценщиков, которые после осмотра основного средства определяют его стоимость и пишут заключение.

Первоначальную стоимость безвозмездно полученного актива могут формировать следующие составляющие:

  1. Рыночная цена.
  2. Транспортные траты.
  3. Оплата услуг экспертов и прочих консультантов.
  4. Оплата получения статистической информации для оценки стоимости ОС.
  5. Траты на монтаж, наладку и сборку.

Сумма всех перечисленных показателей показывают ту стоимость, по которой нужно оприходовать безвозмездно полученные основные средства.

При безвозмездно передаче основного средства ОС нужно готовить следующие документы:

  1. Договор дарения – определяет сроки и условия приема-передачи ОС, при этом указывается безвозмездность сделки.
  2. Акт приема-передачи – подтверждает факт передачи основного средства организации безвозмездно. Оформляется, как правило, с применением типовых форм: ОС-1а для сооружений, ОС-1б – для групповых активов, ОС-1 – для иных одиночных основных средств.

Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива.

Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих ОС.

Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета.

В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета:

  1. 83 – применяется, когда ОС дарит учредитель общества;
  2. 98 – применяется, когда ОС дарит иное лицо, отличное от учредителя;
  3. 60 или 76 – используются для учета трат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги;
  4. 20, 44, 69, 70 и т.д. – для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами.

Объекты основных средств, полученные безвозмездно, приходуются разными проводкам в зависимости от источника дарения:

  • актив учитывается в составе добавочного капитала на счете 83, если он получен от учредителя общества;

Ответы на задачи по теме Безвозмездное поступление и передача основных средств

актив включается в число будущих доходов на 98 счет, если он поступил от любого иного лица.

Оцените статью
BunTorg
Adblock
detector