Реализация товаров проводки

Нормативно-правовая база

Правовой основой, по которой организации должны продавать, а затем проводить в учете товар, является ПБУ 9/99 (Приказ Минфина России № 32н от 06.05.1999). В нем бухгалтер сможет найти ответ на все вопросы по реализации изготавливаемых продуктов или осуществляемых услуг. Организации подразделяют доходы на:

  • обычные — от основных видов деятельности;
  • прочие — не относящиеся к основной деятельности, не всегда регулярные, незначительные в общем объеме доходности от сбыта продукции.

К обычным доходам относится и доходность от торговли товарами, работами и услугами (п. 5 ПБУ 9/99). Величина доходов высчитывается без налога на добавленную стоимость и НДС (п. 3 ПБУ 9/99). НДФЛ также в этом случае не учитывается. Порядок подразделения доходов каждое учреждение выбирает самостоятельно, основываясь на специфике вида деятельности и организационно-правовой формы. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99).

В п. 12 ПБУ 9/99 говорится, что выручка от торговли признается в учете только в случае одновременного определения признаков:

  • у предприятия есть право на ее получение;
  • она исчисляется в определенном размере;
  • доход выгоден для своего получателя;
  • при сбыте была осуществлена передача права собственности;
  • величина реализационных издержек также известна.

Для организаций, работающих по упрощенной схеме бухгалтерского учета, допускается возможность признавать доходность в момент получения оплаты за ТРУ. В случаях длительного производственного цикла выручку также можно признать поэтапно — после выполнения определенного этапа или изготовления конкретной части (п. 13 ПБУ 9/99).

Понятие и виды торговли

Рассмотрим порядок составления бухгалтерских записей на конкретных примерах.

Пример № 1. ТЦ реализуем с торговой наценкой.

ООО «Весна» приобрело ТМЦ для розничной реализации в общем количестве 100 штук на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 руб. ТМЦ были переданы в магазин с наценкой 100 рублей, следовательно, цена к продаже составила 1100 рублей за единицу товарно-материальных ценностей. В учетной политике ООО «Весна» закреплено, что учет продажных цен ведется на счете 42 «Торговая наценка».

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Оприходованы ТЦ от продавца

41-01

60

100 000

Отражен входной НДС

19

60

18 000

Входной НДС принят к вычету

68

19

18 000

Начислена торговая наценка на ТМЦ, поступившие в магазин

41-11

42-01

10 000

(100 р. × 100 ед.)

ТМЦ переданы со склада в магазин для розничной продажи

41-11

41-01

110 000

(1100 × 100 ед.)

Отражена выручка от продажи товаров, проводка

50

90-1

129 800

(110 000 18 % НДС)

Начислен НДС с реализации

90-3

68

19 800

(110 000 × 18 %)

Списаны ТЦ по розничным ценам (по себестоимости)

90-02

41-11

100 000

Списана торговая наценка на переданные в магазин ТЦ

90-02

42 -02

-10 000

(операция со знаком минус – СТОРНО)

Пример № 2. Реализация без торговой наценки.

Реализация товаров проводки

ООО «Весна» приобрело для розничной реализации 50 единиц ТМЦ на сумму 50 000 рублей. В марте передано 20 единиц в магазин для торговли. Цена за единицу — 1000 рублей.

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приобретены ТМЦ у поставщика

41-01

60

50 000

Часть ТМЦ передана со склада в магазин

41-11

41-01

20 000

Проводки по продаже товара покупателю: отражена выручка

50 — наличные расчеты

57 — расчеты по банковским пластиковым картам

90-01

23 600

(20 000 18 % НДС)

Начислен НДС при продаже ТЦ

90-3

68

3600

Списана себестоимость проданных ТЦ

90-2

41-11

20 000

Торговля — отдельная отрасль хозяйства, связанная с процессом передачи товарно-материальных ценностей, изначально купленных для последующей перепродажи, за плату от продавца покупателю и включающая в себя совокупность специфических операций, производимых при этом.

Выделяют 2 вида торговли: оптовую и розничную.

Оптовая торговля — передача ТМЦ за плату от производителя (продавца) другому продавцу для последующей розничной реализации. Осуществляется крупными партиями, как правило, по более низкой цене, чем в рознице.

Розничная торговля — единичная (штучная) передача ТМЦ за плату конечному потребителю.

Бухгалтерский учет в торговле, розничной и оптовой, отличается как законодательным подходом, так и алгоритмом отражения хозяйственных операций. Рассмотрим эти различия более подробно.

Бухучет в оптовой торговле включает в себя фиксацию фактов поступления, внутреннего движения ТМЦ и конечной реализации покупателю для последующей перепродажи.

Поступление ТМЦ

Поступление ТМЦ фиксируется следующими записями:

  • Дт 41 Кт 60 — поступление ТМЦ;
  • Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Оно сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.

Согласно ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) все прямые расходы, связанные с закупкой ТМЦ, должны быть включены в их себестоимость. К прямым затратам относятся:

  • доставка;
  • таможенные пошлины;
  • посреднические, информационные и консультационные услуги;
  • невозмещаемые налоги;
  • страхование и пр.
ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Как проходит реализация имущества при банкротстве предприятия в 2020 году

Такие расходы отражаются проводкой: Дт 41 Кт 60.

ВАЖНО! Организации, ведущие упрощенный бухгалтерский учет, могут учитывать прямые расходы, связанные с покупкой ТМЦ, в составе затрат по обычным видам деятельности при условии отсутствия существенных остатков на складах (пп. 13.1–13.3 ПБУ 5/01).

О том, какие компании вправе применять методы упрощенного ведения бухучета читайте здесь.

Бухучет в розничной торговле несколько отличается от учета оптового товара. Связано это не только с тем, что продажи ведутся мелкими партиями или поштучно, но и с преобладанием наличных расчетов.

Розничные организации вправе вести учет ТМЦ как по закупочным ценам, так и по продажным с выделенным учетом наценки (п. 13 ПБУ 5/01).

ВАЖНО! Выбранный вариант учета следует зафиксировать в учетной политике.

О том, как формируется учетная политика, читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2020)?».

Если магазин имеет учетные программы и специальное оборудование, то учет ведется по каждому виду ТМЦ, а программа автоматически списывает себестоимость ТМЦ по закупочным ценам (то есть ведется количественно-суммовой учет).

Ну а небольшим магазинам и розничным точкам, которые не оснащены программным продуктом, вести учет сподручнее по отпускным ценам, поскольку этот способ менее затратный.

При этом наценка отражается на счете 42 в момент поступления товара.

Рассмотрим, чем будут различаться проводки при поступлении ТМЦ в зависимости от выбранного метода учетной цены.

Вид учета

По закупочным ценам

Содержание

По отпускным ценам

Дт

Кт

Дт

Кт

41

60

Поступил товар

41

60

19

60

Выделен НДС

19

60

Учтена наценка

41

42

Вся сумма полученной наличной выручки собирается за день и оформляется записью: Дт 50 Кт 90.1 — поступление выручки в кассу..

Учет реализации

Вся сумма полученной выручки собирается за день и на счете 90.1 «Выручка» и оформляется записью: Дт 50 Кт 90.1 — поступление выручки в кассу.

Реализация товаров проводки

Многие магазины устанавливают платежные терминалы для расчета с покупателями посредством банковских карт. Такой вид расчетов называется эквайрингом и фиксируется проводкой: Дт 51 (57) Кт 90.1.

После оформления выручки необходимо показать выбытие товара. Данный факт отражается записью: Дт 90.2 Кт 41.

Поскольку ТМЦ числится на счете 41 по отпускным ценам, получается, что сумма выручки и сумма списания товара равны, поэтому необходимо дополнительно учесть и проданную наценку. Делается это проводкой: Дт 90.2 Кт 42 (сторно). Реализованная наценка является валовым доходом предприятия и называется реализованным наложением.

Рассмотрим отличия в проводках в зависимости от выбранного метода учета цен.

Вид учета

По закупочным ценам

Содержание

По отпускным ценам

Дт

Кт

Дт

Кт

50 (51, 57)

90.1

Получена выручка

50 (51, 57)

90.1

90.3

68

Начислен НДС с выручки

90.3

68

90.2

41

Списана себестоимость проданных товаров

90.2

41

Списана реализованная наценка

90.2

42 (сторно)

Согласно п. 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5) реализованное наложение определяется расчетным путем при учете ТМЦ по отпускным ценам.

Расчет осуществляется 4 способами:

  1. По общему товарному обороту.
  2. Ассортименту товарного оборота.
  3. Среднему проценту
  4. Ассортименту остатка ТМЦ.

Порядок и формулы расчета по каждому методу можно найти в материале «Как правильно рассчитать валовый доход?».

Выбранный вариант расчета нужно отразить в учетной политике компании.

Наиболее удобным и часто применяемым является метод расчета по среднему проценту.

Пн = (Ннач Нпост – Нвыб) / (Тоб Ост) × 100%,

Пн — процент реализованной наценки;

Ннач — начальное сальдо счета 42;

Нпост — сумма поступившей наценки (кредитовый оборот счета 42);

Нвыб — сумма скидок, уценок и прочих операций, сторнирующих счет 42;

Тоб — выручка;

Реализация товаров проводки

Ост — остаток ТМЦ на конец расчетного периода.

Рн = Пн × Тоб,

Рн — реализованное наложение.

Полученная сумма фиксируется записью: Дт 90.2 Кт 42 (сторно).

На каждую продажу продавец обязан пробить кассовый чек. В этом документе отражается сумма НДС, и он отменяет необходимость выписки счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). А в книгу покупок вносится отчет по кассе за смену.

Данное правило действует исключительно для наличных расчетов. Если деньги поступают на расчетный счет, то продавец в течение 5 дней обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В соответствии с действующими ПБУ, бухпроводки по реализации товаров, работ или услуг следует отражать в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Так как реализационный процесс является многоэтапным и затрагивает не только доходные показатели бухучета, но и расходные, к данному бухсчету целесообразно создавать отдельные субсчета:

  • 90-1 «Выручка продаж/реализации»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «НДС»;
  • 90-4 «Акцизы»;
  • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Допустимо открытие специальных субсчетов, которые необходимы для детализации бухгалтерского учета в зависимости от специфики деятельности компании. Также по счету 90 для эффективного контроля, анализа и управления преимущественно создать аналитический учет в разрезе видов реализуемой продукции и услуг. Такая детализация позволит контролировать прибыльность и убыточность в разрезе каждой номенклатуры.

Работа с бухсчетом продаж организуется следующим образом:

  1. В течение одного отчетного месяца показатели аккумулируются на открытых субсчетах (90-1, 90-2, 90-3 и т. д.).
  2. По итогам месяца кредитовые обороты субсчета 90-1 «Выручка» сравниваются с суммарными дебетовыми оборотами по субсчетам 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС» и другими при наличии показателей.
  3. Затем результаты отражаются на субсчете 90-9. Если показатели выручки превысили затраты предприятия на себестоимость продукции и налоги, то формируется прибыль, в противном случае — убыток.
ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Пример кудир ип усн 6

На каких счетах вести бухгалтерский учет продаж

Бухучет операций по продаже товаров и услуг организации отражается на счете 90 «Продажи» плана счетов (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). На 90 счете записываются проводки по реализации ТМЦ и расходов, непосредственно связанных со сбытом ТРУ, а также НДС, начисленный с этих операций. На сч. 90 можно вести как синтетический, так и аналитический учет. Аналитика ведется по таким параметрам, как виды реализуемых ТРУ, структурные подразделения организации.

Сч. 90 имеет ряд субсчетов, которые организация открывает на основании отраслевой и производственной специфики сферы ее функционирования:

  • выручка — 90.1;
  • себестоимость — 90.2;
  • НДС — 90.3;
  • акцизы — 90.4;
  • расходы — 90.5;
  • прибыли и убытки — 90.9.

Показатели и движения по субсчетам учитываются в течение всего месяца нарастающим итогом. В конце отчетного периода — месяца — оборот по кредиту (субсчет 90.1) сравнивается с совокупным итогом оборота по дебету по таким субсчетам, как 90.2, 3 и проч. Результат проводится на субсчете «Прибыли и убытки» следующей записью: Дт 90.9 Кт 99.

Как учитывать реализацию товаров

Операция

Дебет

Кредит

Отражена выручка за отгруженную продукцию

62

90-1

Себестоимость реализованной продукции списана

90-2

41

Начислен НДС на себестоимость ТМЦ

90-3

68

Отражены затраты, связанные с реализацией продукции покупателям

90-5

44

В кассу компании поступила оплата за продукцию

50

62

Операция

Дебет

Кредит

Фирма осуществила отгрузку товаров

45

41

Начислен налог на добавленную стоимость

76

68

Поступила оплата от покупателей

51

62

Себестоимость отгруженных ТМЦ списана

90-2

45

НДС, начисленный при отгрузке товара, принят к учету

90-3

76

Списаны затраты, связанные с производством и продажами

90-5

44

Дебет Кредит Описание
62 90.1 Поступила выручка от сбыта продукции
90.2 41 Списание себестоимости реализованных ТМЦ
90.5 44 Списание издержек, связанных с продажей
51 62 Получение оплаты от заказчика
Записи Данные по операции
Дт 45 Кт 41 Отгрузка ТМЦ заказчику
Дт 76 Кт 68 Начисление НДС
Дт 51 Кт 62 Поступление оплаты продавцу
Дт 62 Кт 90.1 Признание выручки
Дт 90.2 Кт 45 Списание себестоимости ТМЦ
Дт 90.3 Кт 76 Зачет НДС, начисленный при отгрузке
Дт 90.5 Кт 44 Списание издержек по реализации

Как осуществляется корректировка реализации

В учете операций по реализации работ или услуг имеются свои нюансы. Так, например, моментом признания услуг считается день ее фактического выполнения (оказания). Причем затраты, связанные с оказанием каких-либо услуг собираются на счете 20 «Основное производство» и счетах прочих производств 23, 29, а затем списываются на 90 счет без формирования промежуточных записей на счетах 41, 44.

Операция

Дебет

Кредит

Выручка от оказанных услуг отражена в учете

62

90-1

Списана себестоимость услуги

90-2

20, 23, 29

Начислен НДС на стоимость оказанных услуг

90-3

68

Списаны затраты, связанные с продажами

90-5

44

На расчетный счет поступила оплата

51

62

Учет в бухгалтерии Содержание
Дт 62 Кт 90.1 Отражение выручки
Дт 90.2 Кт 20, 23, 29 и т. п. Списание себестоимости
Дт 90.3 Кт 68 Начисление НДС с цены оказанной услуги
Дт 90.5 Кт 44 Списание издержек
Дт 51 Кт 62 Получение оплаты от заказчика

Если условия договора на поставку ТРУ изменены либо бухгалтерия обнаружила допущенную ранее ошибку, то бухучет операций по сбыту можно изменить в соответствии с законодательно установленным регламентом. Стороны могут выслать сопроводительную документацию, необходимую для проведения корректировки по электронной почте (mail), а затем передать оригиналы документов лично.

Проводки по корректировке реализации в сторону уменьшения:

  • сторно Дт 62 Кт 90.1 — уменьшение выручки;
  • сторно Дт 90.3 Кт 68 — вычет на величину необходимой разницы;
  • сторно Дт 20 Кт 60 — уменьшение задолженности покупателя;
  • сторно Дт 19 Кт 60 — НДС на сумму разницы;
  • Дт 19 Кт 68 — восстановление налога на добавленную стоимость.

Типовые проводки в торговых организациях

Пример 1

ООО «Версаль» занимается оптовой торговлей цементом.

1 февраля поступил товар — 2 835 мешков (по 50 кг). Цена — 187 руб. за единицу. Всего на сумму 530 145 руб. (в т. ч. НДС 88 357,50 руб.).

Прямые расходы составили: доставка — 53 350 руб. (в т. ч. НДС 8 961,67 руб.).

Цемент был продан фирме ООО «Цемторг» в количестве 1 847 шт. на сумму 561 750 руб. (в т. ч. НДС 93 625,00 руб.). Затраты по доставке ТМЦ покупателю по договору осуществляются за счет продавца на сумму 43 467 руб. (в т. ч. НДС 7 244,50 руб.).

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Как обжаловать предписание Роспотребнадзора в суде

Дт

Кт

Сумма, руб.

Расчет

Детализация

41

60

441 787,50

530 145 – 88 357,50

Поступил товар

19

60

88 357,50

Выделен НДС

41

60

44 388,33

53 350 – 8 961,67

Поступили услуги по доставке

19

60

8 961,67

Выделен НДС

62

90.1

561 750

Реализация товара

90.3

68

93 625,00

НДС с реализации

90.2

41

316 743,12

(441 787,50 44 388,33) / 2835 × 1847

Списана себестоимость цемента

44

60

36 222,50

43 467 – 7 244,50

Учтены затраты по доставке до покупателя

19

60

7 244,50

Входной НДС с услуг по доставке до покупателя

90.2

44

36 222,50

Списание в себестоимость услуг по доставке до покупателя

Себестоимость проданного цемента составила 352 956,62 руб. (316 743,12 36 222,50).

Финансовый результат этих операций виден при формировании ОСВ по счету 90. Рассмотрим его более детально.

Счет

Наименование

Начальное сальдо

Обороты за период, руб.

Конечное сальдо, руб.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

90.1

Выручка

561 750,00

561 750,00

90.2

Себестоимость

352 956,62

352 956,62

90.3

НДС

93 625,00

93 625,00

90.9

Прибыли/убытки

115 168,38

 

115 168,38 

Таким образом, валовый доход ООО «Версаль» за февраль 2020 года составил 115 168,38 руб.

Пример 2

ООО «Деметра» занимается розничной торговлей продуктами питания. Компания применяет спецрежим ЕНВД и не уплачивает НДС.

Магазины не оборудованы специальными программами, и учет ведется по продажным ценам (суммовой). Каждую декаду заведующие магазинами сдают в бухгалтерию товарно-денежные отчеты (далее — ТДО) с приложением первичных документов.

Операция

Сумма с наценкой, руб.

Себестоимость, руб.

Наценка, руб.

Остаток на 30.06

466 773,57

133 587,33

Приход

589 793,10

453 687

136 106,10

Расход всего:

510 672,60

в т. ч. выручка нал

387 336,77

в т. ч. выручка б/нал

123 335,83

Остаток на 10.07

545 894,07

Дт

Кт

Сумма, руб.

Детализация

Примечание

41

60

453 687

Поступление ТМЦ

Вносится по каждому контрагенту

41

42

136 106,10

Наценка

50

90.1

387 336,77

Поступила выручка в кассу

51

90.1

123 335,84

Поступила выручка на р/счет

90.2

41

510 672,60

Списана себестоимость ТМЦ по отпускным ценам

Расчет реализованного наложения:

  • (133 587,33 136 106,10) / (510 672,60 545 894,07) × 100% = 25,52%;
  • 510 672,60 × 25,52% = 130 323,65 руб.

То есть валовый доход фиксируется сторнирующей проводкой Дт 90.2 Кт 42 на сумму 130 323,65 руб.

Как осуществляется корректировка реализации

Реализация товаров проводки

Нередко в деятельности компаний встречаются такие ситуации, при которых необходимо сделать корректировку операций по продажам прошлых периодов. К примеру:

  • покупатель затребовал снизить цену из-за выявления несоответствий характеристик уже отгруженного и оплаченного товара;
  • осуществлен возврат некачественной или бракованной продукции прошлых месяцев;
  • выявлены неточности и ошибки в учете, допущенные по вине ответственных лиц;
  • компании договорились о предоставлении дополнительных скидок после оплаты и отгрузки ТМЦ, оказания услуг;
  • не оговоренные договором скидки были предоставлены по ошибке менеджеров.

В таких случаях бухгалтеру следует составить специальные бухгалтерские записи. Причем исправления следует вносить, учитывая результат реализации. То есть при корректировке в сторону увеличения вносятся записи доначисления, аналогичные указанным выше, а если производится корректировка в сторону уменьшения, то будет иной порядок.

Покажем на примере. ООО «Весна» оказало услуги по ремонту на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. в декабре 2017 года. В марте 2020 года заказчик обнаружил, что часть работ не выполнена на сумму 18 000 рублей, в том числе НДС 2746 рублей. Заказчик выступил с требованием вернуть деньги.

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Декабрь 2017 года

Отражена выручка от оказания ремонтных работ

62

90-1

236 000

Начислен НДС

90-3

68

36 000

Поступила оплата от заказчика на расчетный счет

51

62

236 000

Корректировка, март 2020 года

Отражено уменьшение выручки от реализации

91-2

62

15 254

Отражен НДС к уменьшению

68

62

2746

Средства за невыполненные работы перечислены заказчику

62

51

18 000

Итоги

Бухгалтерский учет в торговых организациях зависит от вида торговли: опт или розница. При этом в розничных точках, оборудованных специальным программным продуктом, учет ведется автоматически по себестоимости каждой единицы товара, то есть количественно-суммовой.

Если же точка не автоматизирована, то в рознице допускается ведение учета только в суммовом выражении по розничным ценам с выделенной наценкой. При этом финансовый результат работы компании определяется расчетным путем.

Выбранный вариант учета в обязательном порядке фиксируется в учетной политике.

Оцените статью
BunTorg
Adblock
detector