Энциклопедия решений. Себестоимость продаж (строка 2120)

Методы учета расходов

Расходы в бухгалтерском учете и отчете о финансовых результатах отражают одним из двух способов:

  • по методу начисления;
  • по кассовому методу.

Большинство фирм применяет метод начисления. Если вы используете этот метод, то расходы отражают в бухучете и отчете о финансовых результатах после того как они фактически возникли. Оплачены расходы или нет, не важно.

Малым предприятиям, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, разрешено применять кассовый метод учета доходов и расходов. Если вы используете этот метод, то все расходы отражайте только после их оплаты. Соответственно, в строке 2120 отчета о финансовых результатах эти фирмы указывают только те расходы на товары (продукцию, работы, услуги), которые они приняли к учету и оплатили.

Обратите внимание: выручка от продаж и расходы фирмы должны учитываться одним и тем же методом.

Малые предприятия могут самостоятельно выбрать тот или иной метод учета доходов и расходов. Его нужно закрепить в учетной политике фирмы. Фирмы, которые не относятся к малым, должны учитывать доходы и  расходы только по методу начисления.

В конце месяца спишите расходы, связанные с реализацией товаров, выручка от продажи которых отражена на счете 90 субсчет «Выручка». Для этого нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 (43, 45, 20)

– списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, по строке 2120 отчета нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2.

Пример. Как учесть расходы по методу начисления.

В отчетном году ООО «Пассив» продало готовую продукцию. Ее себестоимость составила 320 000 руб. Выручка от продажи готовой продукции – 480 000 руб. (в том числе НДС – 80 000 руб.).

Фирма определяет выручку для целей налогообложения методом начисления.

После отгрузки товара в учете «Пассива» сделаны записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 480 000 руб. – отражена выручка от продаж;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 80 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 320 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции.

По строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно отразить себестоимость проданной продукции в сумме 320 000 руб.

Если в бухучете вы признаете выручку по кассовому методу, то и расходы нужно учитывать этим же методом, то есть в момент погашения задолженности поставщикам.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год малые предприятия получили возможность отражать расходы так же, как и выручку, – по кассовому методу (п. 18 ПБУ 10/99).

Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), малые предприятия учитывают на счете 20 «Основное производство».

Если вы используете этот метод, то расходы отразите в строке 2120 отчета, если они оплачены.

Пример. Как учесть расходы по кассовому методу.

В отчетном году ООО «Пассив» реализовало товары на сумму 1 200 000 руб. Покупатель перечислил за товары 800 000 рублей. Фирма не является плательщиком НДС. Себестоимость проданных товаров – 600 000 руб. Поставщикам товаров было перечислено только 300 000 руб.

В бухгалтерском учете «Пассива» сделаны записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 800 000 руб. – поступили деньги от покупателей;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 800 000 руб. – отражена выручка от продаж;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 300 000 руб. – списана себестоимость товара, который был реализован и оплачен поставщикам.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2120 бухгалтер «Пассива» должен отразить расходы в сумме 300 000 руб.

Бухгалтерская отчетность: формы 1 и 2

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

ВНИМАНИЕ! В 2019 году формы отчетности обновлены. Обновленные формуляры нужно будет сдавать с отчетности за 2020 год, но можно их использовать и ранее. Есть и новые контрольные сотношения. Также с отчетности за 2019 год меняются правила ее представления контролирующим органам.

Бухгалтерская отчетность – формы 1 и 2 – представляется всеми организациями. Кроме форм 1, 2 бухгалтерской отчетности существуют приложения к ним (пп. 2, 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н):

  • отчет об изменениях капитала;
  • отчет о движении денежных средств;
  • пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Для малых предприятий в составе годовой отчетности обязательным является представление только формы 1 бухгалтерской отчетности и формы 2.

Столкнулись со сложностями в заполнении бухгалтерской отчетности? Спросите на нашем форуме! Например, в этой ветке эксперты консультируют форумчан по отражению крупной сделки в балансе.

Состав расходов

Согласно пункту 8 ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности делятся так:

  • материальные;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие.

Состав затрат по каждому из элементов определяется организацией самостоятельно (с учетом отраслевых особенностей) и закрепляется в учетной политике. Целесообразно опираться на классификацию, данную в главе 25 Налогового кодекса.

К материальным затратам относят стоимость израсходованных в процессе производства продукции (работ, услуг):

  • сырья и материалов (субсчет 10-1);
  • покупных полуфабрикатов и комплектующих (субсчет 10-2);
  • горюче-смазочных материалов (субсчет 10-3);
  • тары (субсчет 10-4);
  • запчастей для ремонта производственного оборудования (субсчет 10-5);
  • стройматериалов (субсчет 10-8);
  • производственного инвентаря (субсчет 10-9);
  • прочих материалов (субсчет 10-6);
  • спецоснастки и спецодежды в эксплуатации (субсчет 10-11);
  • покупных товаров (счет 41).

При отпуске материалов в производство сделайте в учете записи:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 10

– списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 10

– списаны материалы на исправление брака.

Для списания материалов выберите один из трех методов, закрепив его в учетной политике фирмы:

  • ФИФО;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости каждой единицы.

При этом по каждому виду материалов можно применять разные методы списания. Поскольку фирмы могут учитывать материалы либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам, то при списании в производство (расходы на продажу) они отражаются по-разному.

Порядок учета закрепите в учетной политике предприятия. При учете материалов по фактической себестоимости все затраты на их приобретение учитывайте непосредственно на счете 10 «Материалы». Тогда при их отпуске в производство (расходы на продажу) корректировок делать не нужно.

Если же фирма приходует материальные ценности по учетным ценам, то скорректируйте их, доведя до уровня фактических цен. Для этого используйте счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Подробнее о порядке учета и списания материалов смотрите раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Оборотные активы» → ситуацию «Строка 1210 «Запасы»» → пункт «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности».

В состав материальных затрат входит также стоимость электроэнергии, тепла, воды, работ и услуг вспомогательного и обслуживающего производства, а также сторонних организаций, если без них невозможен выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).

К вспомогательным производствам относят собственные подразделения по обеспечению фирмы электроэнергией, газом и т. д.; по ремонту основных средств; по изготовлению инструментов, запчастей и др.; по возведению временных сооружений и т. д. Расходы на содержание подобных служб спишите в дебет счета 20:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23 (29)

– включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного (обслуживающего) производства.

Стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, отразите в учете проводками:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 (76)

– учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг) сторонних организаций;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций.

В составе расходов на оплату труда учитывается зарплата рабочих основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Ее начисляют проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70

– начислена зарплата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Ни одно производство не возможно без участия работников инженерных и технологических служб (в том числе службы контроля за качеством продукции), а также управленческого персонала фирмы. Начисление им заработной платы отразите записью:

ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 70

– начислена зарплата работникам обслуживающих и вспомогательных производств ( управленческому персоналу; работникам сферы услуг).

К отчислениям на социальные нужды относят страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В учете начисление страховых взносов отразите проводками:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 69-1 субсчет «Расчеты по обязательному социальному страхованию»

– начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 69-3 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

– начислены взносы на обязательное медицинское страхование

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 69-2 субсчет «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»

– начислены взносы на обязательное пенсионное страхование.

Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Ставка взноса зависит от класса профессионального риска, установленного Фондом социального страхования для вашей фирмы (в соответствии с ее основным видом деятельности).

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена приказом Минтруда России от 30 декабря 2016 года № 851н.

Начисление взносов отразите в учете проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 69-2 субсчет «Расчеты с Фондом социального страхования по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Амортизация

На себестоимость относят суммы амортизации, начисленные по основным средствам производственного назначения, а также нематериальным активам. По основным средствам, купленным до 1 января 2002 года, амортизацию начисляйте по Единым нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.

Обратите внимание: для налогообложения прибыли амортизацию учитывают в сумме, которая начислена в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Если основное средство фирма приобрела в 2002 году или позже, то в бухгалтерском учете амортизацию по нему можно начислять так же, как и в налоговом учете (на основе Классификации).

Амортизацию начисляют по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету по счету 01 «Основные средства». Факт ввода объекта в эксплуатацию роли не играет. Ее начисление прекращают с месяца, следующего за месяцем полной амортизации или списания основного средства с баланса фирмы (продажа, ликвидация и т. д.). Начисление амортизации в учете отразите проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 02

– начислена амортизация основных средств.

По некоторым объектам основных средств амортизацию не начисляют. В их числе:

  • жилой фонд, который не сдается внаем (не приносит доходов), приобретенный до 1 января 2006 г. (письмо Минфина РФ от 6 июля 2006 г. № 03-06-01-04/141);
  • объекты, которые законсервированы и используются для мобилизационной подготовки в соответствии с законодательством;
  • земельные участки и объекты природопользования;
  • музейные предметы и коллекции;
  • объекты основных средств некоммерческих организаций.

По объектам основных средств стоимостью не более 40 000 рублей каждый амортизацию можно не начислять. Их учитывают в составе МПЗ. Списывают их по мере их отпуска в производство. Подробнее о способах начисления амортизации по основным средствам читайте раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Внеоборотные активы» → ситуацию «Строка 1150 «Основные средства»».

При начислении амортизации по нематериальным активам сделайте одну из проводок:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 05

– начислена амортизация нематериальных активов.

Подробный порядок начисления амортизации по такому имуществу фирмы описан в разделе «Бухгалтерский баланс» → подразделе «Внеоборотные активы» → ситуации «Строка 1110 «Нематериальные активы»».

Прочие расходы

К прочим затратам относят расходы по обычным видам деятельности, которые не относятся к материальным затратам, затратам на оплату труда, отчислениям на социальные нужды и амортизации (п. 8 ПБУ 10/99).

Прочими затратами можно считать расходы на выполнение работ и оказание услуг другими компаниями и физическими лицами по ГПД, стоимость лицензий, плату за большегрузы в систему Платон, взносы в профессиональные саморегулируемые организации (СРО), некоторые налоги и т. п. Для их отражения делают проводки:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29) КРЕДИТ 60 (76, 68)

– отражены работы и услуги сторонних организаций, а также налоги и сборы, обеспечивающие обычные виды деятельности.

Рассмотрим подробно, как учитывать плату за большегрузы и взносы в СРО.

В общем случае транспортные компании в бухучете учитывают сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта и иные аналогичные платежи и сборы в прочих расходах по обычным видам деятельности по статье «Общехозяйственные расходы» (накладные расходы) согласно Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта (утв. Минтрансом РФ 29 августа 1995 г.). Они распределяются только между грузовыми и пассажирскими перевозками пропорционально общим суммам прямых затрат (без включения в них расходов по управлению), приходящихся на каждый из видов перевозок. Другими словами, сборы являются косвенными расходами, распределяемыми на основные виды услуг транспортной компании.

В то же время, исходя из Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности» дорожные сборы и платежи в основном касаются перевозок грузов. Поэтому их не следует распределять на перевозки пассажиров. Это следует закрепить в учетной политике.

Федеральный закон от 6 апреля 2011 г. № 68-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внес новую статью 179.4. Дорожные фонды. Введена плата за возмещение вреда автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную массу свыше 12 тонн. Запрет не распространяется на платные автомобильные дороги и платные участки автомобильных дорог.

Разрешенная максимальная масса транспортного средства – это значение массы снаряженного транспортного средства в килограммах с грузом, водителем и пассажирами, указанной в ПТС (свидетельстве о регистрации транспортного средства) в качестве максимально допустимой, кроме седельного тягача, для которого применяется значение массы без нагрузки, указанной в ПТС.

Плата уплачивается всеми владельцами 12-тонных грузовиков, зарегистрированными в системе Платон. Регистрация в системе означает внесение данных о собственнике и транспортном средстве в электронный реестр системы взимания платы. При регистрации в реестре системы в обязательном порядке необходимо предоставить копии документов о государственной регистрации индивидуального предпринимателя или юрлица и автомобиля. Без внесения в реестр оплата проезда по федеральным трассам невозможна.

Плату не вносят в отношении:

  • транспортных средств, предназначенных для перевозки людей, за исключением грузопассажирских автомобилей-фургонов;
  • специальных транспортных средств, оборудованных устройствами для подачи специальных световых и звуковых сигналов и используемых в деятельности пожарной охраны, полиции, скорой медицинской помощи, аварийно-спасательных служб, военной автомобильной инспекции;
  • специальных транспортных средств, осуществляющих перевозку вооружения и военной техники.

Порядок взимания платы и ее размер установлен Постановлением Правительства РФ от 14 июня 2013 г. № 504 (в редакции Постановления Правительства РФ от 14 ноября 2016 г. № 1182). Оно действует с 1 ноября 2014 года.

Для зарегистрированного в реестре собственника (владельца) большегруза оператор открывает расчетную запись для учета вносимых им денежных средств, и их перечисления в доход федерального бюджета.

Плата за проезд вносится до начала движения. Плата за пройденные километры рассчитывается автоматически (через бортовое устройство или посредством оформления маршрутной карты).

Оплатить проезд можно и пополнить баланс расчетной записи возможно следующими способами:

  • банковским переводом по платежным реквизитам оператора системы с указанием номера расчетной записи;
  • банковской картой.

Денежные средства будут внесены на счет зарегистрированного собственника в следующие сроки:

  • банковской картой — в момент получения подтверждения от организации — партнера по приему платежей о внесении денежных средств;
  • при банковском переводе — в течение одного рабочего дня с момента зачисления денежных средств на счет оператора.

Информация о пополнении расчетной записи отображается в личном кабинете владельца на сайте оператора или направляется ему оператором в виде электронного письма.

Сведения о состоянии расчетной записи содержит данные о сумме внесенных собственником (владельцем) транспортного средства денежных средств в счет платы, об операциях, отраженных в расчетной записи, включая данные:

а) о сумме задолженности по внесению платы;

б) об остатке денежных средств на балансе расчетной записи.

В бухгалтерском учете учитывать платежи в системе Платон следует на отдельном субсчете счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», так как они являются налоговыми вычетами в отношении транспортного налога (Рекомендации аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875)).

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Отгул за ранее отработанное время оплачивается или нет

Расход признается после списания платы с расчетной записи. Отражать расход можно на счете 20 «Основное производство» — для транспортной организации, на счете 44 «Расходы на продажу» — для торговой компании.

Для контроля передвижения автомобиля и расчета платы на каждый грузовик устанавливается бортовое устройство, которое обеспечивает при помощи технологий спутниковой навигации ГЛОНАСС или ГЛОНАСС/GPS сбор, хранение и передачу данных. Его предоставляет оператор (система Платон) владельцу для каждого зарегистрированного большегруза по договору безвозмездного пользования (Приложение № 2 к Правилам взимания платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 14 июня 2013 г. № 504).

Полученное бортовое устройство в бухучете следует учесть на отдельном забалансовом счете:

  • или по стоимости, указанной в договоре безвозмездного пользования;
  • или в условной денежной оценке, если в договоре безвозмездного пользования стоимость бортового устройства не указана.

В налоговом учете стоимость бортового устройства учитывать не нужно.

Получение маршрутной карты на учет никак не влияет, поскольку она только подтверждает маршрут поездки и расчет платы в рамках этого маршрута.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанная плата учитываются в составе прочих расходов на основании статьи 264 Налогового кодекса при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 кодекса. Для подтверждения размера платы за проезд в налоговом учете следует получить детализацию в личном кабинете на сайте системы или в центре информационной поддержки, где отражаются данные о списании сумм платы с расчетной записи в отношении конкретного автомобиля. Производственная направленность поездок должна быть подтверждена путевыми листами.
В момент перечисления аванса оператору системы расход не возникает. В прочих расходах учитываются те суммы, которые списаны оператором.

Полученное в системе «Платон» бортовое устройство в бухучете следует учесть на отдельном забалансовом счете или по стоимости, указанной в договоре безвозмездного пользования, или в условной денежной оценке, если в договоре его стоимость не указана. В налоговом учете стоимость устройства учитывать не нужно.

Форма 2 бухгалтерского баланса: один отчет — два названия

Форма 2 бухгалтерского баланса — под этим названием мы традиционно понимаем отчетную форму, которая содержит сведения о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности организации. Ее актуальный бланк содержится в приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н, в котором она называется отчетом о финрезультатах.

В действовавшем до 2013 года законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ эта форма именовалась Отчетом о прибылях и убытках, а в сменившем его законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ — Отчетом о финансовых результатах. При этом сама форма стала носить такое название совсем недавно: «Отчет о прибылях и убытках» был официально переименован в Отчет о финансовых результатах только 17.05.2015, когда вступил в силу приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н, внесший изменения в отчетные формы.

Кстати, сейчас форма 2 — это не официальное, а общепринятое название отчета. Официальным оно перестало быть с 2011 года, когда утратил силу приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, утверждавший прежние формы бухотчетности, которые так и именовались: форма 1 «Бухгалтерский баланс», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма 3 «Отчет об изменениях капитала».

В 2019 году в форму 2 были внесены изменения (приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н). Так, уже с отчетности за 2019 год:

  • единицей измерения стали тысячи рублей, заполнять отчетность в миллионах нельзя;
  • ОКВЭД заменен на ОКВЭД2.

А с отчетности за 2020 год вводятся следующие изменения в строки отчета (их, кстати, можно начать применять добровольно уже с отчетности за 2019 год):

  • строка 2410 будет именоваться «Налог на прибыль» (вместо «Текущий налог на прибыль»);
  • исчезнут строки 2421, 2430, 2450, посвященные налоговым обязательствам (активам);
  • появятся строки 2411 «Текущий налог на прибыль», 2412 «Отложенный налог на прибыль», 2530 «Налог на прибыль от операций,
    результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

А совокупный финансовый результат будет определяться как сумма строк:

  • «Чистая прибыль (убыток)»;
  • «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
  • «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода»;
  • «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

Учет расходов, выраженных в условных единицах

Цена тех или иных работ (услуг), необходимых для нужд основного производства, может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли.

Обычно в договоре о выполнении работ (оказании услуг) предусматривают условие о том, что работа оплачивается заказчиком в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу.

В этой ситуации поступите таким образом:

а) отразите расходы в день перехода права собственности на результаты выполненных работ к вашей фирме по курсу иностранной валюты, действующему на этот день;

б) пересчитайте кредиторскую задолженность на последний день отчетного периода и на последний день каждого отчетного периода (следующего за периодом получения товара, работы, услуги), в рамках которого оплата не производилась;

в) пересчитайте кредиторскую задолженность на дату оплаты поставщику.

Если вы расплачиваетесь авансом, то курсовая разница не возникает.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты работ (услуг) будет больше, чем на дату их выполнения, то возникает отрицательная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы спишите на субсчет прочих расходов:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

Пример. Учет расходов, выраженных в условных единицах.

В отчетном году АО «Актив» оплатило услуги сторонних фирм производственного характера.

Стоимость услуг – 1800 евро (в том числе НДС – 300 евро). Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег. Официальный курс евро составил:

  • на дату оказания услуг – 35,10 руб./евро;
  • на дату оплаты услуг – 35,30 руб./евро.

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

– 52 650 руб. ((1800 евро – 300 евро) x 35,10 руб./евро) – учтены услуги производственного характера;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 10 530 руб. (300 евро x 35,10 руб./евро) – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 10 530 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 63 540 руб. (1800 евро x 35,30 руб./евро) – оплачены услуги;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 360 руб. (63 540 – 52 650 – 10 530) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты работ (услуг) будет меньше, чем на дату их выполнения, то возникнет положительная курсовая разница.

Величину положительной курсовой разницы отнесите на субсчет прочих доходов:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– отражена положительная курсовая разница.

Пример. Учет расходов, выраженных в условных единицах.

В отчетном году АО «Актив» оплатило услуги сторонних фирм производственного характера. Стоимость услуг – 1800 долл. США (в том числе НДС – 300 долл. США).

Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег. Официальный курс доллара США составил:

  • на дату оказания услуг – 26,50 руб./USD;
  • на дату оплаты услуг – 26,30 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

– 39 750 руб. ((1800 USD – 300 USD) x 26,50 руб./USD) – учтены услуги производственного характера;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 7 950 руб. (300 USD x 26,50 руб./USD) – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 7 950 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 47 340 руб. (1800 USD x 26,30 руб./USD) – оплачены услуги;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– 360 руб. (47 340 – 39 750 – 7 950) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно указать стоимость услуг в размере 39 750 руб.

Обратите внимание: курсовые разницы возникают, только если оплата за товары, (работы, услуги) поступает после их реализации. Если вы расплачиваетесь авансом, курсовые разницы не возникают (п. п. 9,10 ПБУ 3/2006). В отчете о финансовых результатах курсовые разницы показывают по строкам 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы».

Где найти бланк формы 2 бухгалтерского баланса

Бланк формы 2 бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, над которой приводятся:

  • отчетный период и дата;
  • сведения об организации (включая коды ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ, ОКФС);
  • единица измерения (с 2019 года — только тыс. руб.).

Таблица с отчетными показателями состоит из 5 граф:

  • номер пояснения к отчету;
  • наименование показателя;
  • код строки (он берется из приложения 4 к приказу № 66н);
  • величина показателя за отчетный период и аналогичный период прошлого года, который переносится из отчета за прошлый год.

Показатели прошлого и отчетного года должны быть сопоставимыми. А это означает, что прошлогодние в случае изменения правил учета следует трансформировать под действующие в отчетном году правила.

О том, как делается такая трансформация, читайте в материале «Бухгалтерский баланс предприятия за 3 года (нюансы)».

Учет и списание расходов торговых фирм

Расходы таких фирм делятся на:

Прямые расходы списывают на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных или обслуживающих производств списывают на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), а также управлением и обслуживанием основного производства. Их списывают в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства».

Все расходы, собранные на счете 20, производственные фирмы включают в себестоимость готовой продукции. Для этого делают запись:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

– выпущена готовая продукция.

Стоимость готовой продукции, реализованной покупателям, списывают в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». В строке 2120 отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» за отчетный период.

Затраты, связанные со сбытом продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», по строке 2120 отчета о финансовых результатах не отражают. Их указывают в строке 2210 «Коммерческие расходы».

Фирмы, которые выполняют работы (оказывают услуги), списывают расходы, собранные на счете 20, непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». В строке 2120 отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» за отчетный период. Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) фирма может оценивать:

  • по полной себестоимости;
  • по сокращенной себестоимости.

Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) нужно закрепить в учетной политике организации. Кроме того, готовая продукция (работы, услуги) может отражаться в учете по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.

Подробнее об этом смотрите раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Оборотные активы» → «Строка 1210 → ситуацию «Готовая продукция и товары для перепродажи»».

От выбранного фирмой варианта учета зависит сумма, отражаемая по строке 2120 отчета о финансовых результатах.

Если ваша фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите как прямые, так и косвенные расходы.

Косвенные расходы предварительно отразите на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца спишите их в дебет счета 20.

Обратите внимание, что в конце месяца счет 20 закрывается не всегда. Если производственный цикл не завершен (изготовление части продукции не закончено или она не прошла приемку), то счет 20 может иметь на конец месяца дебетовое сальдо (незавершенное производство). Стоимость «незавершенки» на конец отчетного периода отразите в строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса. На показатель строки 2120 отчета о финансовых результатах она не влияет.

Пример. Как учесть продукцию (работы, услуги) по полной себестоимости.

АО «Актив» зарегистрировано в отчетном году и осуществляет строительные работы.

В отчетном году выручка от их реализации составила 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.). Расходы «Актива» составили 400 000 руб., из них:

  • прямые – 300 000 руб.;
  • общепроизводственные – 60 000 руб.;
  • общехозяйственные – 40 000 руб.

Фирма ведет учет оказанных услуг по полной себестоимости.

Для упрощения примера предположим, что работы выполнены в рамках одного договора с заказчиком. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 600 000 руб. – отражена выручка от реализации работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 100 000 руб. – начислен НДС с выручки;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70…)

– 300 000 руб. – учтены прямые расходы;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70…)

– 60 000 руб. – учтены общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70…)

– 40 000 руб. – учтены общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 25

– 60 000 руб. – списаны общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26

– 40 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

– 400 000 руб. (300 000 60 000 40 000) – списана полная себестоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 100 000 руб. (600 000 – 100 000 – 400 000) – отражена прибыль.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2120 нужно отразить сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет субсчета 90-2.

Она составит 400 тыс. руб. (300 000 60 000 40 000).

Отчет о финансовых результатах будет заполнен так:

(тыс. руб.)
Пояснения Показатель За год 2016 г. За год 2015 г.
наименование код
1 2 3 4 5
  Выручка 2110 500
  Себестоимость продаж 2120 (400)

При учете продукции по полной производственной себестоимости на счет 20 закрывается только счет 25 «Общепроизводственные расходы». На счете 26 «Общехозяйственные расходы» затраты производственного характера не отражаются. Поэтому он списывается на себестоимость продаж – в дебет субсчета 90-2.

Если фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите только прямые расходы.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списывайте в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в полном объеме, минуя счет 20. В этой ситуации такие расходы отражают не по строке 2120, а по строке 2220 «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как учесть продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости.

Воспользуемся данными предыдущего примера. Допустим, что «Актив» ведет учет выполненных работ по сокращенной себестоимости.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 600 000 руб. – отражена выручка от выполнения работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 100 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70…)

– 300 000 руб. – учтены прямые расходы;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70…)

– 60 000 руб. – учтены общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70…)

– 40 000 руб. – учтены общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 25

– 60 000 руб. – списаны общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

– 300 000 руб. – списана сокращенная себестоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26

– 40 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 100 000 руб. (600 000 – 100 000 – 300 000 – 60 000 – 40 000) – отражена прибыль.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2120 нужно отразить сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет счета 90-2. Она составила 300 000 руб.

Сумму общехозяйственных расходов в размере 100 000 руб. отразите по строке 2220 отчета.

Отчет о финансовых результатах будет заполнен так:

(тыс. руб.)
Пояснения Показатель За год 2016 г. За год 2015 г.
наименование код
1 2 3 4 5
  Выручка 2110 500
  Себестоимость 2120 (300)
 
  Управленческие расходы 2220 (100)

Товары могут учитываться двумя способами: по фактической себестоимости (это разрешено всем фирмам) или по продажным ценам (так учитывать товары могут только организации розничной торговли).

Если вы учитываете товары первым способом, то по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах укажите фактическую себестоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж». Списание товаров отразите так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи товаров (после перехода права собственности на них к покупателю);

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

списана себестоимость проданных товаров;

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Бухгалтерский баланс пао сбербанк за 2020 год схемы

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

Пример. Учет расходов торговых фирм.

АО «Актив» продало за отчетный период товаров на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Учет товаров в «Активе» ведется по фактической себестоимости. Она составила 46 000 руб. Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 120 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 120 000 руб. – поступили деньги от покупателей;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 46 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 54 000 руб. (120 000 – 46 000 – 20 000) – определен финансовый результат от продажи товаров.

В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный период нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 46 000 руб.

Если вы учитываете товары вторым способом, то по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах укажите стоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» за вычетом торговой наценки по ним. Списание товаров отразите так:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи товаров в розницу;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42

– сторнирована торговая наценка;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

Пример. Учет расходов торговых фирм.

АО «Актив» продало за отчетный период товаров на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Учет товаров в «Активе» ведется по продажным ценам. Наценка на товар составила 72 000 руб. Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1

– 120 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 120 000 руб. – списана продажная стоимость товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42

72 000 руб. – сторнирована торговая наценка;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 52 000 руб. (72 000 – 20 000) – определен финансовый результат от продажи товаров. В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный период нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 46 000 руб.

Энциклопедия решений. Себестоимость продаж (строка 2120)

Обратите внимание: издержки обращения по строке 2120 отчета о финансовых результатах торговые фирмы не отражают. Их указывают по строке 2210 «Коммерческие расходы».

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк

Отчет о финансовых результатах — расшифровка строк производится по определенным правилам. Рассмотрим, как заполнить отдельные строки отчета.

1. Выручка (код строки — 2110).

Здесь показывают доходы по обычным видам деятельности, в частности от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп. 4, 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Это оборот по кредиту счета 90-1 «Выручка», уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы».

О том, можно ли судить о величине выручки по бухгалтерскому балансу, читайте в статье «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?».

Энциклопедия решений. Себестоимость продаж (строка 2120)

2. Себестоимость продаж (код строки — 2120).

Здесь приводится сумма расходов по обычным видам деятельности, например, расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг (пп. 9, 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Это суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40, 46, кроме счетов 26 и 44.

Показатель приводится в круглых скобках, поскольку вычитается при выведении финансового результата.

3. Валовая прибыль (убыток) (код строки — 2100).

Это прибыль от обычных видов деятельности без учета коммерческих и управленческих расходов. Она определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Убыток, как отрицательная величина, здесь и далее отражается в круглых скобках.

4. Коммерческие расходы (код строки — 2210, значение записывается в круглых скобках).

Это различные расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг (пп. 5, 7, 21 ПБУ 10/99), то есть дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44.

Энциклопедия решений. Себестоимость продаж (строка 2120)

5. Управленческие расходы (код строки — 2220, значение записывается в круглых скобках).

Здесь показываются расходы на управление организацией, если учетной политикой не предусмотрено их включение в себестоимость, т. е. если они списываются не на счет 20 (25), а на счет 90-2. Тогда по этой строке указывают дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

6. Прибыль (убыток) от продаж (код строки — 2200).

Здесь выводят прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Показатель рассчитывается путем вычитания строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» из строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)»; его значение соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж.

7. Доходы от участия в других организациях (код строки — 2310).

К ним относятся дивиденды и стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99). Данные берутся из аналитики по кредиту счета 91-1.

8. Проценты к получению (код строки — 2320).

Энциклопедия решений. Себестоимость продаж (строка 2120)

Это проценты по займам, ценным бумагам, коммерческим кредитам, а также выплачиваемые банком за пользование деньгами, имеющимися на расчетном счете организации (п. 7 ПБУ 9/99). Информация также берется из аналитики по кредиту счета 91-1.

9. Проценты к уплате (код строки — 2330, значение записывается в круглых скобках).

Здесь отражают проценты, выплачиваемые по всем видам заемных обязательств (кроме включаемых в стоимость инвестиционного актива), и дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям. Это аналитика по дебету счета 91-1.

10. Прочие доходы (код сроки — 2340) и расходы (код — 2350).

Это все остальные доходы и расходы, прошедшие через 91 счет, кроме указанных выше. Расходы записываются в круглых скобках.

11. Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300).

Строка показывает бухгалтерскую прибыль (убыток) организации. Чтобы ее рассчитать, к показателю строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» нужно прибавить значения строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» и вычесть показатели строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Значение строки соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка).

12. Текущий налог на прибыль (код строки — 2410).

Энциклопедия решений. Себестоимость продаж (строка 2120)

Это сумма налога, начисленная к уплате согласно декларации по налогу на прибыль.

Организации на спецрежимах отражают по этой строке налог, соответствующий применяемому режиму (например, ЕНВД, ЕСХН). Если налоги по специальным режимам уплачиваются наряду с налогом на прибыль (при совмещении режимов), то показатели по каждому налогу отражаются обособленно по отдельным строкам, введенным после показателя текущего налога на прибыль (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027 и 25.06.2008 № 07-05-09/3).

Организации, применяющие ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) далее показывают:

  • постоянные налоговые обязательства (активы) (код строки — 2421);
  • изменение ОНО (строка 2430) и ОНА (строка 2450).

О том, как применение ПБУ 18/02 отражается на расчете налога на прибыль, читайте в материале «Какой бухгалтерской проводкой отразить, если начислен налог на прибыль?».

По строке 2460 «Прочее» отражается информация об иных показателях, влияющих на чистую прибыль.

Сама чистая прибыль приводится по строке 2400.

Далее следует справочная информация:

  • о результате переоценки внеоборотных активов, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510);
  • результате прочих операций, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520);
  • совокупном финансовом результате периода (строка 2500);
  • базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию (строки 2900 и 2910 соответственно).

Подписывает форму 2 бухгалтерского баланса руководитель организации. Подпись главбуха с 17.05.2015 из нее исключена (приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н).

Для наглядности приведем выдержки из оборотно-сальдовой ведомости за 2019 год (в рублях), сформированные до реформирования баланса и необходимые для заполнения отчета о финансовых результатах.

Счет (субсчет)

Оборот

Номер

Наименование

Дебет

Кредит

09

Отложенные налоговые активы

45 000

40 000

77

Отложенные налоговые обязательства

110 000

90 000

90.01

Выручка

110 799 640

90.02

Себестоимость продаж

76 880 000

90.03

НДС

16 901 640

90.08

Управленческие расходы

5 865 000

90.09

Прибыль/убыток от продаж

11 153 000

91.02

Прочие расходы

352 000

91.09

Сальдо прочих расходов

352 000

99

Прибыли и убытки

99.01

Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)

11 153 000

352 000

99.02

Налог на прибыль

2 210 200

99.02.1

Условный расход по налогу на прибыль

2 160 200

99.02.3

Постоянное налоговое обязательство

50 000

При реформации баланса проводкой Дт 99.01.1 Кт 84.01 будет списана чистая прибыль в размере 8 590 800 руб.

Наименование показателя

Код

За 2019 год

За 2018 год

Выручка

2110

93 898

88 365

Себестоимость продаж

2120

(76 880)

(75 993)

Валовая прибыль (убыток)

2100

17 018

12 372

Коммерческие расходы

2210

( — )

(545)

Управленческие расходы

2220

(5 865)

(3 682)

Прибыль (убыток) от продаж

2200

11 153

8 145

Доходы от участия в других организациях

2310

 —

23

Проценты к получению

2320

 —

 —

Проценты к уплате

2330

( — )

( — )

Прочие доходы

2340

 —

 —

Прочие расходы

2350

(352)

(513)

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

10 801

7 655

Текущий налог на прибыль

2410

(2 235)

(1 894)

в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

2421

(50)

(363)

Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

20

Изменение отложенных налоговых активов

2450

5

 —

Прочее

2460

 —

 —

Чистая прибыль (убыток)

2400

8 591

5 761

Наименование показателя 2)

Код

За 2019 год

За 2018 год

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2510

 —

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2520

 —

 —

Совокупный финансовый результат периода

2500

8 591

5 761

Справочно

Базовая прибыль (убыток) на акцию

2900

 —

 —

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

2910

 —

 —

Обязательные реквизиты

Закон № 402-ФЗ не требует обязательно применять унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом РФ. Используемые в организации формы первичных учетных документов утверждает ее руководитель (часть 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Однако все они должны содержать обязательные реквизиты:

  • наименование документа;
  • дата составления документа;
  • наименование экономического субъекта, составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
  • подписи этих лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (расшифровка подписей на первичных учетных документах).

Обратите внимание: теперь в первичном учетном документе может быть как натуральный и денежный измерители одновременно, так и один из них: или натуральный, или денежный (вспомните такие документы, как, к примеру, табель учета рабочего времени, журналы и документы складского учета и др.).

Первичные документы можно подписывать простой и/или усиленной неквалифицированной электронной подписью. Какая подпись будет использоваться, решают сами участники электронного документооборота, т. е. контрагенты (письмо Минфина России от 12 сентября 2017 г. № 03-03-06/1/58456).)

Применение усиленной квалифицированной электронной подписи обязательно:

  • при выставлении электронных счетов-фактур;
  • при взаимодействии с налоговиками, в т .ч. при подаче отчетности в электронном виде.

Заметим, что самостоятельная разработка форм первичных учетных документов – объемная и трудоемкая работа. К тому же все унифицированные формы первичных документов уже есть в бухгалтерских программах. Поэтому ваша фирма может продолжать использовать унифицированные формы первичных документов уже в добровольном порядке.

В этом случае в учетной политике лучше упомянуть об этом, указав, что в качестве первичных учетных документов компания применяет унифицированные формы.

Если компания применяет унифицированные формы первичных учетных документов, и для какого-то факта хозяйственной жизни типовой бланк не предусмотрен, вы можете разработать его самостоятельно.

Главное, чтобы он содержал все необходимые обязательные реквизиты.

Поясним на примере.

Пример. Когда нужно разработать свой первичный документ

Организация закупила товары для дальнейшей перепродажи. Покупка носит разовый характер. Договора с поставщиком нет. Оплата осуществлена с расчетного счета.

Поставщик вместе с товаром представил только товарный чек. Товарную накладную или универсальный передаточный документ поставщик оформлять отказался, так как не является плательщиком НДС.

Форма товарного чека содержит реквизиты:

  • наименования продавца и покупателя;
  • наименование, количество, стоимость проданных товаров;
  • должности и подписи ответственных лиц поставщика и их подписи;
  • дата составления документа.

Форма не содержит сведений о должностных лицах организации-покупателя и их подписей, поэтому такой товарный чек не является документом, служащим основанием для принятия товаров к бухгалтерскому учету. Бухгалтер организации-покупателя должен разработать форму первичного документа, который будет являться основанием для отражения в бухгалтерском учете такого факта хозяйственной жизни, как получение товаров по товарному чеку, и передать ее руководителю для утверждения приказом по организации.

В качестве такого документа бухгалтер разработал Акт о приемке товаров, полученных по товарному чеку. Его форма также содержит все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

Несмотря на то, что Закон № 402-ФЗ разрешает разрабатывать и утверждать «свои» первичные учетные документы, формы первичных документов, которые введены уполномоченными органами на основании других федеральных законов, по-прежнему обязательны для применения. Изменять их запрещено (письмо Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-01-12/4833).

Пример. Изменять форму справки КС-3 нельзя

Приказами Минстроя России от 17 января 2014 № 11/пр и от 17 июня 2014 № 298/пр предусмотрено обязательное применение справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. Поскольку законодательство в сфере строительства требует оформлять эту справку, то компании должны заполнять КС-3 по унифицированной форме. Вносить изменения в бланк справки нельзя.

Хранение бухгалтерских документов

Итак, первичный документ составляют в момент совершения факта хозяйственной жизни. Если это невозможно – непосредственно после его окончания (часть 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Энциклопедия решений. Себестоимость продаж (строка 2120)

К бухгалтерскому учету запрещено принимать документы, которыми оформлены не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Пример. Мнимые и притворные сделки

Общество-должник имело задолженность перед банком по кредитному договору. Затем оно заключило договор с предпринимателем на поставку 340 тонн мясной продукции на сумму, сопоставимую с задолженностью перед банком. По договору поставки общество отказалось платить. На этом основании предприниматель инициировал банкротство должника.

Суды установили, что по договору поставки прием товара по количеству осуществляется согласно товарным накладным; расчеты за отпущенную продукцию производятся по ценам, указанным в товарной накладной поставщика; отпуск продукции осуществляется на сумму, не превышающую предоплату; поставка каждой последующей партии продукции производится после полной оплаты предыдущей. В подтверждение факта поставки истец представил в суд товарные накладные, скрепленные оттисками печатей сторон договора и подписанные представителями обеих сторон.

Однако сделка была совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия (мнимой сделкой), а потому ничтожной.

Реальная цель этой мнимой сделки — искусственное создание задолженности для последующего инициирования процедуры банкротства должника и участия ИП-кредитора в распределении имущества банкрота.

Сокрытие действительного смысла сделки находится в интересах обеих ее сторон. Совершая сделку лишь для вида, стороны правильно оформляют все документы, но создать реальные правовые последствия не стремятся.

Так по договору якобы в короткий срок поставлен большой объем мясной продукции. Однако общество не занималось деятельностью по реализации мяса, и тем более в объемах, указанных в товарных накладных. Экономическая возможность общества по покупке, размещению и дальнейшему распоряжению такой партией товара вызвала обоснованные сомнения суда (определение ВС РФ от 25 июля 2016 г. по делу № 305-ЭС16-2411).

Под мнимыми объектами бухгалтерского учета понимают несуществующие объекты, отраженные в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни).

Под притворными объектами бухгалтерского учета понимают объекты, отраженные в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки).

Не относятся к мнимым объектам бухучета: резервы и фонды, предусмотренные законодательством России, а также расходы на их создание.

Использование заведомо подложного документа – деяние уголовно наказуемое. В зависимости от тяжести преступления оно наказывается:

  • штрафом в размере до 80 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев;
  • обязательными работами на срок до 480 часов;
  • исправительными работами на срок до трех лет;
  • арестом на срок до шести месяцев (п. 3 ст. 327 УК РФ).
ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Учет товаров по ценам приобретения

Подделка документов

Операции, которые оформлены бумагами с признаками подделки, инспектор будет проверять с пристрастием. Такими признаками считают чаще всего:

  • орфографические ошибки;
  • дописки текста;
  • дорисовывание подписи или печати;
  • подтирки и травления текста химическими растворителями;
  • следы посторонних чернил;
  • смазывание текста или оттиска печати;
  • разная бумага в одном многостраничном документе;
  • использование факсимиле.

Кроме того, при проверке первичных документов инспектор обязательно сверит подписи. Если он обнаружит неуверенный росчерк или более слабый по сравнению с оригиналом подписи нажим, дело может дойти до экспертизы, чтобы установить факт подделки. Если же документ оформлен «задним числом», такой факт легко устанавливается по состоянию бумаги, на которой он оформлен.

Практика показывает, что наиболее пристальное внимание налоговики уделяют следующим первичным документам.

Налоговые органы и суды считают:

  • при отсутствии ТТН по форме 1-Т нельзя применить вычет НДС по транспортным расходам, так как не подтвержден факт перевозки (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 августа 2010 г. № А19-29237/09, от 31 августа 2010 г. № А19-4169/10);
  • то же и при неправильном оформлении ТТН по форме 1-Т, поскольку реальность услуг по перевозке не подтверждена (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 3 октября 2011 г. № А03-18272/2009, ФАС Северо-Западного округа от 14 сентября 2011 г. № А13-7458/2010);
  • если масса перевезенного груза указана больше, чем это позволяет грузоподъемность данного автомобиля, это указывает на нереальность операции (постановление ФАС Поволжского округа от 18 марта 2008 г. № А12-9459/07-С42). Масса груза в накладной превышает разрешенную максимальную массу в соответствии с паспортом транспортного средства (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17 февраля 2016 г. № Ф08-551/2016);
  • то же и в случае, если в ТТН указаны транспортные средства с несуществующими госномерами (проверяется по базе данных ГИБДД) (постановления ФАС Уральского округа от 28 ноября 2011 г. № А50-4014/2011, Поволжского округа от 27 октября 2011 г. № А12-22104/2010, Восточно-Сибирского округа от 1 ноября 2010 № А19-6169/10);
  • то же и в случае оформления доставки одного и того же груза по нескольким ТТН (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28 апреля 2017 г. № Ф06-19313/2017). В накладной указан транспорт, который принадлежит не перевозчику, а иным организациям, снят с учета или поставлен на учет позже даты ТТН.

Кроме того, налогоплательщики не вправе использовать для подтверждения расходов самостоятельно разработанную форму товарно-транспортной накладной (письмо УФНС России по г. Москве от 16 июня 2011 г. № 16-15/058245@).

Путевой лист

Путевой лист является основным первичным документом для контроля пробега транспортного средства, списания топлива, оплаты труда водителей и исчисления налогов.

Федеральным законом от 8 ноября 2007 года № 259-ФЗ (далее — Закон № 259-ФЗ) обязанность оформления путевых листов вменяется:

  • компаниям, осуществляющим перевозку пассажиров на маршрутных такси в черте города и пригороде;
  • транспортным организациям, совершающим междугородные пассажирские перевозки;
  • компаниям, специализирующимся на автомобильной транспортировке грузов и багажа;
  • транспортным компаниям, деятельность которых связана с иными видами наземного общественного транспорта (трамваи и троллейбусы).

Исходя из этого, многие отказываются от ведения путевых листов. Однако практика свидетельствует о важности оформления путевых листов, чтобы:

  • иметь точные сведения о том, где находилось транспортное средство в рабочее время, и какую работу производил водитель, управляющий им;
  • иметь возможность отчитываться перед налоговиками без расхождений в данных;
  • обеспечить правильный учет топлива;
  • иметь право на уменьшение налогооблагаемой базы.

При проверке путевых листов налоговики и другие проверяющие находят множество нарушений.

Чаще всего претензии вызывает форма путевого листа. Частью 1 статьи 6 Устава автомобильного транспорта (Приказ Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152) утверждены обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов.

Налоговики могут не признать расходы на ГСМ, если они не подтверждены документально. Это может произойти и в случае, если в путевом листе нет одного из обязательных реквизитов. Обязательные реквизиты этого документа утверждены приказом Минтранса РФ от 18 сентября 2008 г. № 152 (с изменениями, внесенными приказом Минтранса РФ от 18 января 2017 г. № 17, которым в форму путевого листа введен новый обязательный реквизит «Дата и время проведения предрейсового контроля технического состояния транспортного средства»).

Одним из обязательных реквизитов путевого листа является реквизит «сведения о водителе», а именно (п. 7 приказа Минтранса РФ № 152):

  • фамилия, имя, отчество водителя;
  • дата (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового и послерейсового медицинского осмотра водителя.

Минфин РФ придерживается позиции, что «путевой лист, содержащий обязательные реквизиты, утвержденные вышеуказанным приказом, может являться одним из документов, подтверждающих расходы на приобретение горюче-смазочных материалов» (письмо от 25 августа 2009 г. № 03-03-06/2/161). Соответственно, если в путевом листе не содержатся какой-либо обязательный реквизит (в том числе и отметка о проведении предрейсового и послерейсового медицинского осмотра водителя), налоговики, скорее всего, сочтут, что путевой лист оформлен с нарушением установленных требований, не отвечает пункту 1 статьи 252 НК РФ и не может являться документальным подтверждением расходов.

Кроме того, за допуск водителей к работе без медосмотров установлена административная ответственность. Допуск работника к исполнению им трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров в начале рабочего дня (смены) или при наличии медицинских противопоказаний влечет наложение административного штрафа (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ):

  • на должностных лиц и индивидуальных предпринимателей — в размере от 15 000 до 25 000 руб.;
  • на юридических лиц — от 110 000 до 130 000 руб.

При повторном нарушении штрафы еще выше, плюс могут приостановить деятельность компании на срок до 90 суток (ч. 5 ст. 5.27.1 КоАП РФ).

При выемке (изъятии) первичных учетных документов (в том числе и электронных) в документооборот включаются их копии, заверенные представителями изымающего органа. Копии должны быть изготовлены в момент изъятия или (если выемку производит налоговая инспекция) в течение пяти дней после изъятия (п. 8 ст. 94 НК РФ).

Исходя из действующего законодательства, ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем компании (ст. 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Хранить документы, поступающие в бухгалтерскую службу, создаваемые и накапливаемые в ней, имеющие различное целевое назначение, нужно в соответствии с нормами статьи 29 Закона № 402-ФЗ.

Вот эти нормы:

  1. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.
  2. Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.
  3. Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений.
  4. При смене руководителя организации должна обеспечиваться передача документов бухгалтерского учета организации. Порядок передачи документов бухгалтерского учета определяется организацией самостоятельно.

Сроки хранения документов прописаны в нескольких нормативных актах.

Для хранения первичных документов, подтверждающих расходы в виде амортизационных начислений, Налоговый кодекс устанавливает общий срок – четыре года. С учетом требований статьи 252 НК РФ этот срок исчисляется с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете.

Для целей бухгалтерского учета первичные документы необходимо хранить не менее пяти лет после отчетного года (ст. 29 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

А Приказом Минкультуры России от 25 августа 2010 г. № 558 установлено, что документы, которые подтверждают правильность определения амортизации, нужно хранить постоянно. К ним Приказ относит протоколы, акты, расчеты, ведомости начисления амортизации, заключения и др.

Таким образом, если в различных нормативных актах для одного и того же типа документа установлены разные сроки хранения, ориентируйтесь на больший срок.

Чтобы организовать хранение бухгалтерской документации (первичные учетные документы, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность и др. можно воспользоваться нормами еще одного документа (старого, но действующего до сих пор).

Это Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (его раздел 6), утвержденное Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105:

  • первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив;
  • первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив предприятия, учреждения должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.
    Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность;
  • порядок хранения первичных и выходных документов на машиночитаемых носителях определен в соответствующих нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета в условиях его механизации (автоматизации);
  • обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождаются справкой для архива.
    Кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и переплетены.
    Отдельные виды документов (наряды на работу, сменные рапорты) могут храниться непереплетенными, но подшитыми в папках во избежание их утери или злоупотреблений;
  • сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия, учреждения.
    Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива предприятия, учреждения работникам других структурных подразделений предприятия, учреждения, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению главного бухгалтера;
  • изъятие первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов у предприятий, учреждений может производиться только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судами на основании постановления этих органов в соответствии с действующим уголовно-процессуальным законодательством Союза ССР и союзных республик. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия, учреждения.
    С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица предприятия, учреждения могут снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.
    Если изымаются недооформленные тома документов (не подшитые, не пронумерованные и т. д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица предприятия, учреждения могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью);
  • в случае пропажи или гибели первичных документов руководитель предприятия, учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели.
    В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.
    Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем предприятия, учреждения. Копия акта направляется вышестоящей организации.

На основании приведенных норм можно издать приказ по организации «О порядке хранения бухгалтерской документации» (или предусмотреть отдельный раздел учетной политики), где прописать правила, среди которых отдельным пунктом, во избежание возможных злоупотреблений, можно предусмотреть запрет на несанкционированный вынос документов с территории организации и ответственность за его нарушение.

Так, статья 120 Налогового кодекса РФ «отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета или налогового учета» квалифицирует как «грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения».

Размер штрафа за такое нарушение – 10 000 рублей. Если же такие нарушения совершены неоднократно в разных налоговых периодах, штраф возрастает до 30 000 рублей.

Если же такое нарушение повлекло за собой «занижение налоговой базы», штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

Имейте в виду: действие статьи 120 Налогового кодекса распространяется не только на фирмы, но и на предпринимателей.

Существует и другая опасность. Статья 252 Налогового кодекса РФ в качестве расходов понимает обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Если же документ, подтверждающий произведенные организацией затраты (например, акт приемки-сдачи выполненных работ), не оформлен или составлен с серьезными нарушениями, налоговая инспекция может не принять такие расходы для целей налогообложения.

В результате с вас взыщут сумму заниженного налога, а также пени.

Кроме того, инспекция может предъявить штраф по статье 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)» Налогового кодекса, которая предусматривает штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора), а деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40%.

Однако здесь надо указать на существенный момент: предъявить требования об уплате штрафов за одно и то же нарушение одновременно по статьям 120 и 122 Налогового кодекса налоговая инспекция не вправе (определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. № б-О).

Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог из-за грубого нарушения правил учета, вас оштрафуют по пункту 3 статьи 120. Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог по другой причине, вас оштрафуют по статье 122.

Если же налоговая инспекция за одно и то же нарушение предъявила вам штрафы одновременно по двум вышеуказанным статьям, не спешите с этим соглашаться.

Доказать свою правоту в арбитражном суде в такой ситуации налоговикам вряд ли удастся.

Между тем многие налоговые инспекторы на местах по-своему трактовали и другие положения налогового законодательства. Так, например, если организация составила документ в произвольной форме по операции, для которой предусмотрен типовой бланк, налоговики могли классифицировать это как «грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения».

Такой же вывод проверяющие могли сделать и в том случае, если организация не заполнила все обязательные реквизиты типового бланка.

Как свидетельствует арбитражная практика, в подобных случаях суды часто занимают сторону налогоплательщиков.

Пример. Штраф за нарушения правил оформления первичных документов

ООО перечислило иностранному партнеру денежные средства в оплату консультационных услуг.

Однако акт, подтверждающий оказание услуг, не содержал всех необходимых реквизитов.

Во время выездной проверки работники налоговой инспекции расценили это как нарушение Федерального закона «О бухгалтерском учете» и исключили сумму, уплаченную иностранному партнеру, из состава себестоимости.

Как следствие, было принято решение доначислить налог, а также взыскать с предприятия пени и штраф.

Предприятие с решением инспекции не согласилось и обратилось в арбитражный суд.

Изучив материалы дела, суд встал на сторону предприятия. Он, в частности, указал, что «незначительные недостатки в оформлении первичных документов… не свидетельствуют об отсутствии хозяйственной операции, а также об отсутствии у предприятия расходов по оплате консультационных услуг».

Учитывая, что к бухгалтерскому учету нельзя принимать документы, которыми оформлены не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок, чиновники определили круг ответственности за оформление таких документов в учете.

Так, ответственным за оформление факта хозяйственной жизни признается лицо, составившее первичный документ. Этот субъект (гражданин или фирма) должен обеспечить своевременную передачу оформленного документа в бухгалтерию для регистрации в учете, а также гарантировать достоверность его данных.

Что касается лиц, на которых возложено ведение бухгалтерского учета (например: бухгалтер, руководитель или фирма, с которой заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета), то они не несут ответственности за соответствие составленной другими лицами «первички» и свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Например, если недооформленный документ вы получили от своего партнера, то это не означает, что штрафные санкции в обязательном порядке предъявят и вашему предприятию.

Пример. Отсутствие товарно-транспортных накладных по форме 1-Т

Налоговая инспекция провела выездную проверку, в результате которой было принято решение о привлечении компании к ответственности. Основанием для такого решения стало, в частности, отсутствие товарно-транспортных накладных по форме 1-Т. Однако суд с точкой зрения налоговиков не согласился, указав, что факт оприходования обществом купленного товара подтвержден товарными накладными по форме ТОРГ-12. В ответ на это налоговая инспекция привела еще один довод: в товарных накладных (ТОРГ-12) нет ссылки на номер и дату транспортной накладной. Но и с этим аргументом арбитры не согласились, подчеркнув, что «отсутствие ссылки на номер и дату транспортной накладной, при фактическом принятии на учет товара, подтверждении свидетелями факта поставки товара силами поставщика, не свидетельствует об отсутствии поставки товара» (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 сентября 2010 г. по делу № А27-391/2010 (определением ВАС РФ от 21.01.2011 № ВАС-67/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).

Оцените статью
BunTorg
Adblock
detector