Учет расходов на рекламу в 2020 году

Нормирование рекламных расходов и налоговый учет

ФЗ №38 от 13/03/06 г. определяет рекламу как информацию, цель которой – создать и поддерживать внимание, интерес к рекламируемому объекту. Форма распространения информационных данных может быть любой и предназначаться всем потенциальным покупателям, без ограничения.

Исходя из положений ФЗ к рекламе можно причислить:

  • визуальные, акустические, комбинированные рекламные воздействия;
  • информацию печатного, изобразительного характера, распространяемую с помощью радио и ТВ;
  • внутреннюю (на территории магазина, фирмы) информацию и внешнюю;
  • информацию, направленную на конкретного потребителя и на группы людей;
  • информацию локальную и охватывающую определенные регионы, вплоть до международной.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Кроме того, принято разделять рекламные информационные потоки на те, которые спрос формируют либо поддерживают, и на те, что рекламируют фирму, бренд в целом либо определенный товар.

Важно отметить, что основополагающим свойством рекламы является ее массовый характер. Причислить к рекламным расходам, например, раздачу деловым партнерам сувенирной продукции фирмы весьма рискованно, поскольку в данном случае адресат определен заранее.

Нельзя назвать рекламой также информацию:

  • подлежащую распространению в соответствии с законом (например, о свойствах товара, составе, противопоказаниях к применению);
  • отражаемую на вывеске магазина, организации (рабочие часы, адрес);
  • экспортно-импортные данные, в том числе и об участниках коммерческой операции;
  • дизайнерские решения при оформлении товарной упаковки.

Затраты, относимые к рекламным, подлежат бухгалтерскому (БУ) и налоговому учету (НУ). В целях НУ их разделяют на нормируемые и ненормируемые. Ненормируемые расходы рекламного характера включаются в расчет налога полностью, нормируемые – частично.

В НУ рекламные расходы признаются прочими, связанными с производством и реализацией товара (НК РФ, ст. 264-1).

Учет расходов на рекламу в 2020 году

В указанной статье зафиксирован закрытый список расходов, в нормировании которых нет необходимости (п. 4 той же статьи). В полном объеме будут учитываться:

  • расходы на рекламу в средствах массовой информации, в том числе в сети интернет: на создание и продвижение интернет-страницы товара, фирмы, рекламные ролики и пр.;
  • расходы на наружную рекламу: рекламные уличные и внутренние конструкции, наглядную печатную рекламу (листовки, календари, плакаты);
  • расходы на участие в выставочной деятельности, ярмарках (оплата участия, подготовка торгового места, рекламная бумажная продукция, уценка образцов товаров).

Иные расходы рекламного характера нужно нормировать. Норматив установлен в размере 1% от объема выручки от реализации. Учитывают не только продажу собственной продукции, но и товаров для перепродажи. Берутся в расчет и полученные имущественные права.

Нормируются расходы на мобильные рассылки смс, дегустации продукции, расходы на розыгрыши, покупку призов, рекламу в каталогах и т.д.

На заметку! При определении объема выручки акцизы, НДС исключаются из расчетов (письмо №03-03-01-04/1/310 Минфина от 07/06/05 г.).

Поскольку расчет объема нормируемых расходов связан с исчислением выручки по периоду, нарастающим итогам, показатели в течение года будут меняться. Поквартальный нарастающий итог массы выручки позволяет расходы, не отнесенные к нормируемым в предыдущем квартале, отнести к таковым в следующем.

Окончательный расчет затрат на рекламу нормируемого характера производится по итогам года. Остаток суммы рекламных затрат, по итогам года не признанных нормируемыми, на следующий год не переносится.

Расходы на рекламу в БУ учитываются полностью, в объеме, зафиксированном первичными документами. Их относят, в зависимости от положений учетной политики, на счета 26, 44 или другие аналогичные.

Проводки могут быть такими:

  • Дт 10 Кт 60 — покупка ТМЦ для использования в рекламных целях.
  • Дт 44, 26 Кт 10 — списание рекламных затрат.

Как уже говорилось выше, в пределах года рекламные расходы можно учитывать не только в прошедшем отчетном периоде, но и в последующих. Это делается в случае, если в прошедшем периоде сумма была сверхнормативной, а в последующем объем выручки позволил «вписаться» в норматив затрат.

Следует, таким образом, отразить временные разницы – отложенный налоговый актив:

  • Дт 09 Кт 68 — признан ОНА, рассчитанный по сумме свехнормативных расходов на рекламу.
  • Дт 68 Кт 09 — списан ОНА в следующем периоде.
  1. Рекламные расходы в целях НУ подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Список ненормируемых затрат закрыт, а нормируемых – открытый. Последнее означает, что к нормируемым затратам на рекламу могут быть отнесены любые расходы, соответствующие ФЗ и имеющие признак рекламных.
  2. Нормирование затрат в целях НУ производится от объема доходов за период, в размере 1%. В связи с увеличением выручки в течение года, объем нормируемых рекламных затрат может изменяться. Остаток, не включенный в затраты в текущем году, на следующий год перенести невозможно.
  3. Затраты рекламного характера в целях БУ не нормируются. Учет ведется на счетах 44, 26 и других аналогичных, в соответствии с учетной политикой фирмы.

В налоговом учете расходы на рекламу включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п. п. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Организации, применяющие метод начисления, признают рекламные расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). Организации, применяющие кассовый метод, признают рекламные расходы после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Список аффилированных лиц ооо образец заполнения 2020

Следует отметить, что в соответствии с п. п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ при оплате рекламных услуг сторонних организаций произведенные налогоплательщиком расходы  учитываются следующим образом:

  • на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • на дату предъявления налогоплательщику расчетно-платежных документов;
  • в последний день отчетного (налогового) периода.

Данное условие соответствует мнению Минфина РФ, изложенному в Письме от 29.03.2010 N 03-03-06/1/201.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ, целях налогообложения прибыли расходы на рекламу делятся на две группы:

  1. Ненормируемые,  — включаемые в состав расходов в размере фактических затрат;
  2. Нормируемые, — включаемые в состав расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ
  • Уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
  • Приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний.
  • Иные рекламные расходы.

Учет расходов на рекламу в 2020 году

Перечень нормируемых рекламных расходов  является открытым. Поэтому при исчислении налога на прибыль в состав нормируемых рекламных расходов могут быть включены любые затраты, соответствующие понятию расходов на рекламу, в том числе и те, которые прямо в Налоговом кодексе РФ не поименованы (Постановления ФАС Московского округа от 21.03.2012 N А40-54372/11-91-234, от 14.03.2012 N А40-63461/11-99-280).

Например, к рекламным расходам можно отнести затраты на оплату услуг почты и курьерских агентств по доставке и распространению безадресных рекламно-информационных материалов. При этом данные расходы будут относиться к нормируемым в соответствии с абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/1).

Международным соглашением об избежании двойного налогообложения может быть предусмотрен порядок учета рекламных расходов, отличный от установленного Налоговым кодексом РФ. В этом случае должны применяться положения международного соглашения (ст. 7 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на рекламу являются коммерческими расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такие расходы на рекламу отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

В бухгалтерском учете рекламные расходы  не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Ненормируемые рекламные расходы

Нормируемые рекламные расходы

На рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино– и видеообслуживании

На приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний

На световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов

На иные виды рекламы, которые не приведены в перечне ненормируемых расходов

На участие в выставках (ярмарках, экспозициях), на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр (каталогов), содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании

Итак, к расходам на рекламу в целях гл. 25 НК РФ (и соответственно, гл. 26.2 НК РФ) относятся только затраты, указанные в абз. 2 – 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, которые учитываются без ограничений. Перечень ненормируемых рекламных расходов закрыт и не подлежит расширительному толкованию. Расходы на иные виды рекламы являются нормируемыми и подлежат включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.

Специальные правила признания расходов на рекламу

Под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная не­определенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон № 38-ФЗ)).

Учет расходов на рекламу в 2020 году

«Упрощенцы» вправе учесть в расходах затраты на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учитываемые расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Рекламные расходы признаются в учете в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ.

Напомним, что при УСНО все учитываемые расходы должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав в целях применения гл. 26.2 НК РФ признается прекращение обязательства «упрощенца» – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница?

Таким образом, исходя из приведенных норм, можно сформулировать следующие правила учета рекламных расходов при УСНО. Они должны быть:

  • обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ);

  • фактически оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

  • соответствовать критериям, определенным п. 4 ст. 264 НК РФ.

Особенностью признания для целей УСНО рекламных расходов является нормирование некоторых из них. То есть часть рекламных расходов принимается к налоговому учету в полном объеме, а остальные – в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (пп. 20 п. 1, п. 4 ст. 264, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Иными словами, нормируемые рекламные расходы признаются в «упрощенной» базе в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Норматив расходов на рекламу «упрощенцы» должны считать по оплаченной выручке нарастающим итогом с начала года (поскольку применяется кассовый метод признания доходов).

Таким образом, «упрощенцы» при расчете норматива, в пределах которого можно учесть отдельные виды рекламных расходов, в доходы от реализации включают суммы авансов, полученные от покупателей. При возврате в 2019 году авансов, полученных от покупателей (заказчиков) в 2018 году, норматив для рекламных расходов в 2019 году должен быть равен 1% суммы дохода от реализации (с учетом уменьшения его на сумму возвращенного аванса).

Разъяснения контролирующих органов

В настоящее время существует множество видов рекламы, поэтому важно правильно квалифицировать расходы на нее.

Мы проанализировали разъяснения чиновников Минфина по налоговому учету расходов на рекламу за несколько последних лет и обобщили эту информацию в таблице.

Виды рекламных расходов

Реквизиты письма Минфина

Ненормируемые рекламные расходы

Затраты на размещение рекламной информации об организации, о реализуемых товарах или об отдельных работах (услугах) в Интернете

От 21.03.2019 № 03-03-07/18919, от 24.01.2018 № 03-11-11/3772

Затраты на создание и размещение рекламного ролика по технологии I№ doorTV могут быть учтены в составе расходов в полном объеме только в случае, если организация, предоставляющая услуги по размещению рекламного ролика, зарегистрирована как средство массовой информации. В иных случаях расходы на трансляцию рекламного ролика подлежат нормированию

От 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267

Затраты на производство образцов продукции, передаваемых в рамках рекламы неопределенному кругу лиц

От 22.02.2018 № 03-03-06/1/11485, от 28.09.2018 № 03-03-06/1/69813

Затраты на производство рекламных каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах

От 19.05.2017 № 03-03-06/1/30947

Затраты на оплату заказа по разработке и созданию веб-сайта, предназначенного для продвижения услуг на рынке и не принадлежащего на праве собственности налогоплательщику

От 11.06.2019 № 03-11-11/42629

Затраты на создание и размещение рекламного видеоролика в средствах массовой информации. Если такой видеоролик относится к НМА (амортизируемому имуществу), то к расходам на рекламу относятся амортизационные отчисления, сделанные по нему в соответствии с действующим порядком

От 26.07.2013 № 03-03-06/1/29764

Затраты на размещение в рекламном модуле информации с указанием на коммерческое обозначение организации, название товарного знака (при условии, что лицу принадлежит право его использования) и реализуемые товары (работы и услуги)

От 24.07.2013 № 03-03-06/1/29309

Затраты на рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса без указания фамилии, имени, отчества конкретного получателя, которому адресован буклет

От 04.07.2013 № 03-03-06/1/25596, от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27564

Затраты на услуги по изготовлению рекламной брошюры (сборника рекламных материалов нескольких организаций, в котором опубликована информация каждой организации, выделенная в отдельный раздел)

От 19.12.2012 № 03-03-06/1/669

Затраты по созданию и размещению рекламного видеоролика на телевизионных панелях в торговых залах магазинов могут быть учтены в составе расходов в полном объеме только в случае, если организация, предоставляющая услуги по размещению рекламного ролика, зарегистрирована как средство массовой информации. В иных случаях указанные расходы подлежат нормированию

От 04.12.2012 № 03-03-06/1/623

Затраты на услуги по размещению информации о товарах в каталогах

От 24.10.2012 № 03-03-06/1/564

Буклеты и листовки представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию, имеющих от одного до трех сгибов (хотя прямо листовки и буклеты в п. 4 ст. 264 НК РФ не упоминаются). Поэтому затраты на распространение буклетов, листовок, каталогов, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу

От 12.10.2012 № 03-03-06/1/544

Нормируемые рекламные расходы

Затраты, связанные с передачей спонсорского взноса, которые расцениваются как рекламные расходы, организация вправе учесть в качестве нормируемых рекламных расходов при исчислении налога по УСНО

От 20.08.2018 № 03-03-06/1/58760, от 17.12.2018 № 03-03-06/1/91717

Затраты на оплату услуг по размещению в каталогах торговых сетей информации о реализованных компанией товарах (работах, услугах)

От 23.12.2016 № 03-03-06/1/77417

Затраты на рассылку СМС-сообщений рекламного характера

От 14.06.2016 № 03-11-06/2/34264, от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479

Затраты на проведение научных конференций, тематических семинаров, симпозиумов с целью привлечения новых клиентов

От 09.08.2013 № 03-03-06/1/32239

Затраты на изготовление сувенирной продукции (например, ручек, пакетов, обложек на паспорт) и других товаров (например, френч-прессов, зонтов, пледов) с символикой организации, которые раздаются в рамках рекламной акции

От 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320

Затраты, связанные с проведением стимулирующей лотереи, организованной с целью привлечения внимания к объекту рекламирования

От 30.11.2012 № 03-03-06/1/619

Затраты на размещение рекламных щитов в транспорте (например, метро)

От 16.10.2008 № 03-03-06/1/588

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Может ли ИП снимать деньги с расчетного счета на личные нужды 2020

Документальное подтверждение расходов на рекламу

Одним из основных требований для признания расходов в налоговом учете является требование об их документальном подтверждении. Данное требование распространяется на любые затраты, в том числе и на расходы на рекламу.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

В силу пункта 1 статьи 252 Кодекса под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таковыми являются первичные учетные документы (ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; письма Минфина России от 22.02.2013 № 03-03-06/1/5002, от 14.12.2011 № 03-03-06/1/824).

Налоговое законодательство не содержит требований к составу документов, которыми должны подтверждаться расходы налогоплательщика (пост. Восьмого ААС от 27.08.2012 № 08АП-5947/12, ФАС ЦО от 21.03.2011 № Ф10-740/2011 по делу № А23-3022/10А-13-146). По смыслу пункта 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик вправе подтверждать расходы любыми документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

ris_21.jpg

Помимо этого в качестве подтверждения расходов на рекламу могут быть использованы документы на приобретение и списание материальных ценностей и их оплату (ТОРГ-12, акты на списание материалов, платежные поручения и т.п.).

Расходы на рекламу включаются в налоговую базу при УСНО, если они подтверждены первичными документами (составленными как на бумажном носителе, так и в электронном виде), оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 02.10.2019 № 03-11-11/75556, от 17.08.2018 № 03-03-06/1/58569).

Отметим: Налоговым кодексом не установлен конкретный перечень документов, которые подтверждают расходы на рекламу. Поэтому формально «упрощенцы» не ограничены в плане подтверждения правомерности учета этих расходов для целей налогообложения (см. Письмо Минфина России от 19.03.2019 № 03-03-06/1/17927).

Очевидно, расходы на рекламу могут быть учтены в налоговой базе при УСНО, если из подтверждающих документов четко и определенно понятно, какие именно затраты понесены «упрощенцем». То есть подтверждающие расходы на рекламу документы должны максимально подробно раскрывать содержание понесенных затрат (период, когда они были понесены, цель их осуществления, их соответствие критериям рекламы, которые определены Законом № 38-ФЗ).

Кроме того, подтверждающиедокументы должны:

  • отвечать требованиям достоверности и подтверждать реальные хозяйственные операции (не забываем о положениях ст. 54.1 НК РФ);

  • содержать обязательные реквизиты, приведенные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Словом, «упрощенцу» следует иметь документы, которые указывают на фактическое проведение мероприятия рекламного характера, что доказывает реальность понесенных затрат. В частности, это могут быть видео-, аудиозапись мероприятия, фото мероприятия, отчеты исполнителей о проделанной работе, графики фактических выходов рекламы либо иные подобные документы.

А вот какие разъяснения касательно первичных документов, подтверждающих расходы на рекламу, дают представители контролирующих органов:

  • для подтверждения произведенных расходов на рекламу, размещаемую в Интернете, для целей налогового учета могут использоваться в том числе данные автоматизированных систем расчетов с потребителями услуг связи (систем биллинга) и первичные учетные документы (справка бухгалтера) (Письмо Минфина России от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17847);

  • при размещении рекламы в эфирных средствах массовой информации посредством привлечения услуг рекламного агентства подтверждающими документами могут служить как эфирные справки или иные подобные документы, выданные непосредственно теле– или радиокомпанией, так и графики подтвержденных выходов рекламы и иные подобные документы, выданные рекламным агентством, с приложением надлежащим образом заверенных копий документов теле– или радиокомпаний, на основании которых подготовлены соответствующие графики подтвержденных выходов рекламы и иные подобные документы, акты, подписанные организацией и рекламным агентством (письма Минфина России от 22.06.2012 № 03-03-06/2/71, от 06.09.2012 № 03-03-06/1/467);

  • факт оказания услуг и выполнения работ по рекламным мероприятиям через средства массовой информации и телекоммуникационные сети подтверждается договорами и приложениями к ним, актами сдачи-приемки работ, счетами-фактурами, рекламными материалами (Письмо УФНС по г. Москве от 27.09.2012 № 16-15/091449).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

В завершение напомним, что в целях налогообложения расходы могут быть подтверждены любыми документами, в том числе косвенно подтверждающими (см. письма Минфина России от 01.11.2019 № 03-03-06/1/84378, от 20.08.2019 № 03-11-11/63548).

Оцените статью
BunTorg