Задачи по бухучету с решениями и ответами

Введение

В условиях открытой рыночной экономики 
в хозяйственный оборот вовлекается 
все, что способно приносить доход.
В конечном итоге этот подход способствует
повышению эффективности общественного 
производства. К числу таких объектов
учета, не свойственных административно-командной
системе управления, относятся так называемые
нематериальные, «неосязаемые» активы.

Уже не первый год продолжается реформа российского бухгалтерского учета с целью адаптации его к требованиям
международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО). В настоящее время принято
уже 16 отечественных положений по бухгалтерскому
учету, базой для многих из которых стали соответствующие международные аналоги.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Однако проблемы соответствия
российского учета требованиям международных
стандартов сохраняются. Одной из дискуссионных проблем является
степень соответствия российских
и международных стандартов в отношении
учета нематериальных активов. Все это
определяет актуальность темы и необходимость
ее изучения.

Целью работы является изучение учета 
нематериальных активов.

— раскрыть понятие нематериальных
активов;

— изучить классификацию нематериальных
активов;

— раскрыть деловую репутацию организации
как особый вид нематериальных активов;

— изучить учет поступления нематериальных
активов;

— изучить учет амортизации нематериальных
активов;

— изучить учет выбытия нематериальных
активов;

— раскрыть необходимость оценки
нематериальных активов;

— изучить проведение инвентаризации
нематериальных активов.

Предметом исследования является
учет нематериальных активов предприятия
в рыночных условиях.

В качестве объекта исследования выступают 
коммерческие организации на территории
России.  

Программы «исключительные» и нет

Исключительное право на программу есть у правообладателя. Упрощенно говоря, правообладатель — это тот, кто создал программу сам, или заказал ее по договору разработки (в котором предусмотрено, что исключительное право передается заказчику), или купил ее по договору об отчуждении исключительного права.

В этой статье мы не будем рассказывать об учете исключительных прав. Правообладатель может разрешить другим лицам пользоваться своей программой. Такое разрешение оформляется лицензионным договором (от лат. li­cen­tia — право, разрешение). В нем должно быть написано, каким образом и сколько времени можно пользоваться программой (если срок не указан, то он признается равным 5 годам)п. 4 ст. 1235 ГК РФ.

Если правообладатель разрешает пользоваться программой кому-то одному — это исключительная лицензия. Но так бывает редко. Чаще всего правообладатель, выдавая лицензию, оставляет за собой право разрешить пользоваться программой и другим лицам. Такая лицензия называется неисключительной. И неважно, сколько фактически лицензий выдал правообладатель — одну или несколько.

Бухучет дополнительных затрат на ПО

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Принято считать, что только затраты на программы, на которые есть исключительные права, можно признать НМА, а затраты на программы, которыми пользуются по лицензии (далее будем называть их лицензионными программами), нужно признавать в учете и отчетности расходами будущих периодов (РБП) и списывать на расходы в течение срока действия договорап.

39 ПБУ 14/2007. Эти затраты (если вы планируете использовать программу более года) нужно отразить в разделе баланса «Внеоборотные активы». Для этого можно самостоятельно завести в разделе 1 баланса строку «Лицензионные программы» или «Расходы будущих периодов»Письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5.

В то же время часть экспертов придерживается другой позиции. Они считают, что затраты на приобретение любого лицензионного ПО признаются в качестве НМА (если программа будет использоваться свыше 12 месяцев), так как исключительное право не может выступать критерием для квалификации затрат в качестве активап. 7.2.

2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Ведь факты хозяйственной жизни должны отражаться в бухучете, прежде всего, исходя из их экономического содержания, а не правовой формы (требование приоритета содержания перед формой)п. 6 ПБУ 1/2008. В данном случае содержание заключается в способности программы приносить организации экономические выгоды тем или иным способом.

Правообладатель может получать доходы от продажи прав на использование программы, обладатель лицензии — от использования программы в деятельности. Оба они, бесспорно, имеют полное право на получение тех экономических выгод, которые принесет программа. Изложенная позиция соответствует МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»п. «б» п. 12 IAS 38.

Этой позиции придерживается и представитель Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУХАРЕВ Игорь Робертович

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 одним из условий признания актива в качестве НМА является наличие у организации права на получение экономических выгод. В случае с программным обеспечением, которым организация пользуется по лицензии, права организации на получение экономических выгод от использования программы подтверждаются лицензионным договором. Следовательно, неисключительные права на использование программ могут признаваться в качестве НМА. Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности не может применяться в качестве критерия признания НМА, за исключением случая, когда без такого права организация не имеет возможности извлекать экономические выгоды из актива.

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Сколько раз в день имеют право звонить из банка по поводу задолженности

Задачи по бухучету с решениями и ответами

Аудиторы, в принципе, тоже согласны с тем, что права пользования программой — это НМА. Но, хотя российский бухучет постепенно сближается с МСФО, некоторые действующие ПБУ еще содержат устаревшие нормы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

В МСФО в качестве НМА признаются не только исключительные права на программные продукты, но и право пользования такими продуктами, полученное на основании лицензионного соглашения. Для признания НМА достаточно соблюдения трех критериев: идентифицируемость, то есть отделяемость от иных активов (мы идентифицируем актив как право пользования конкретной программой, полученное по конкретному лицензионному соглашению), способность приносить экономические выгоды (мы можем их получать путем использования программного обеспечения для нужд производства или управления организацией) и наличие у организации контроля над активом. Последний критерий самый сложный, он разделяется на два права: самим извлекать выгоды из актива (см. второй критерий) и не позволять другим извлекать такие выгоды. Являясь лицензиатом, приобретатель лицензии имеет право запретить другим пользоваться этой программой на основании его собственной лицензии, если, конечно, с согласия лицензиара он не заключит сублицензионный договор.

Важно подчеркнуть, что объектом НМА при этом будет не программа (этот НМА принадлежит тому, кому принадлежат исключительные права на программу), а именно права пользования ею, предоставляемые на определенный срокп. 4 ст. 1235 ГК РФ.

ПБУ 14/2007 предусматривает учет таких активов не как НМА, а как расходов будущих периодов, то есть в НМА попадают только сами программы, но не права их использования. Возможно, это объясняется тем, что в российском учете традиционно в качестве активов понималось именно имущество, но не имущественные права. Сейчас ситуация меняется, но все же учет прав пользования программами в качестве НМА формально противоречит действующему ПБУ.

ПБУ 14/2007 не устанавливает стоимостного критерия для признания затрат на приобретение лицензионного ПО в качестве актива. Получается, что стоимость даже очень недорогих программ придется списывать в расходы в течение нескольких периодов. Если вам неудобно так делать, то можно установить в учетной политике стоимостной критерий, при котором затраты на приобретение лицензионных программ будут признаваться активом (например, 40 000 руб.). Если же затраты будут ниже, то их можно признать в расходах единовременно в момент установки ПО на компьютерп. 6 ПБУ 1/2008.

Аналогичной точки зрения придерживается представитель Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Несмотря на то что ПБУ 14/2007 не устанавливает стоимостной критерий для признания активов в качестве НМА, организация вправе самостоятельно установить такой критерий, исходя из уровня существенности ее финансовых показателей. И несущественные затраты на приобретение НМА признавать расходами (по аналогии с основными средствами).

СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России

ПО принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, то есть исходя из всех затрат на его приобретениеп. 6 ПБУ 14/2007. Затраты на приобретение лицензионного ПО складываются из сумм, уплаченных за лицензию, а также за внедрение ПОп. 8 ПБУ 14/2007.

Затраты на внедрение ПО — это затраты на адаптацию, понесенные до начала использования НМА. Если стандартного ПО недостаточно, то организации приходится обращаться к программистам, чтобы они адаптировали его для нужд бухгалтерии. Например, можно добавить в программу функции, позволяющие создавать дополнительные формы отчетности.

Порядок учета затрат, понесенных после признания ПО, российскими нормативными актами по бухучету не урегулирован. Как правило, если программа принята к учету, используется и одновременно подвергается адаптации своими программистами или с помощью привлеченной сторонней организации, то затраты на адаптацию списываются в расходы.

В то же время если затраты для вашей организации очень существенны, то их можно признать расходами будущих периодов и отражать на счете 97. Ведь они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодовп. 19 ПБУ 10/99. Такой подход вытекает из общего порядка отражения существенных затрат, связанных с внеоборотными активами.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Рекомендуем предусмотреть порядок признания существенных затрат на адаптацию ПО, понесенных после начала его эксплуатации, в учетной политике.

Затраты на адаптацию ПО иногда бывают очень существенны, особенно если речь идет о сложных ERP-системах. ERP-система (сокр. от англ. Enter­pri­se Re­sour­ce Plan­ning — планирование ресурсов предприятия) — это программа, в которой содержится единая база корпоративной информации. Информация ERP-системы может быть одновременно доступна всем заинтересованным сотрудникам организации.

Затраты на периодическое обновление ПО (например, бухгалтерских программ) нужно учитывать в составе расходов. Как правило, эти суммы несущественны.

С точки зрения гражданского законодательства операционная система — это программаст. 1261 ГК РФ. С технической точки зрения операционная система — это комплекс программ, который обеспечивает взаимодействие пользователя и компьютера, а также позволяет работать другим программам. Без нее просто не будут работать привычные Word,Excel и бухгалтерское ПО.

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Возврат бытовой техники правила права потребителя

Правда, на этот же компьютер в любой момент можно установить другую операционную систему (или ту же, но новой версии). О том, как учитывать лицензионные операционные системы, в нормативных актах по бухучету не говорится. Поэтому нужно исходить из общих принципов учета затрат и профессионального суждения. Предлагаем несколько способов учета.

Если вы приобретаете компьютер с предустановленной операционной системой, то ее стоимость автоматически включается в стоимость основного средства (компьютера).

Чтобы решить, надо ли включать в стоимость компьютера стоимость отдельно приобретенной операционной системы, нужно определить, в какой момент он готов к использованию. Ведь актив принимается к учету в качестве ОС при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использованияПисьмо Минфина от 20.01.2010 № 03-05-05-01/01.

В ПБУ 6/01 не говорится, в какой момент затраты перестают формировать первоначальную стоимость основного средства (компьютера). Согласно МСФО (IAS) 16 включение затрат в стоимость основного средства прекращается, когда такой объект приведен в состояние, обеспечивающее его работу в соответствии с намерениями руководствап. 20 IAS 16.

С одной стороны, можно считать компьютер пригодным к использованию и до установки операционной системы. Ведь в каждом компьютере есть «вшитая» программа (BIOS), которую нельзя снять и переустановить на другой компьютер. То есть даже компьютер без операционной системы не полностью лишен ПО.

С другой стороны, компьютер, который вы приобретаете, к примеру, для бухгалтерии, можно считать не готовым к использованию по назначению вплоть до установки на нем бухгалтерской программы.

1.1 Понятие нематериальных активов

Задачи по бухучету с решениями и ответами

— не имеет материально-вещественной
(физической структуры);

— может быть идентифицировано (выделено,
отделено) от другого имущества;

— предназначено для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих
нужд организации.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

— используется в течение длительного
времени (свыше 12 месяцев или в течение
обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев);

— не предполагается последующая
перепродажа данного имущества;

— способно приносить организации
экономическую выгоду;

— имеются надлежаще оформленные документы,
подтверждающие существование самого
актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной
деятельности (патенты, свидетельства,
другие охранные документы и т.п.).

Задачи по бухучету с решениями и ответами

 — исключительное право патентообладателя
на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

— исключительное авторское право
на программы для ЭВМ, базы данных;

— имущественное право автора или
иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

— исключительное право владельца
на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения
товаров;

— исключительное право патентообладателя
на селекционные достижения.

Гражданский кодекс РФ относит 
права интеллектуальной собственности,
включаемые в нематериальные активы, к
гражданским правам. Так, статья 8 ГК РФ
определяет, что гражданские права и обязанности
возникают, в частности, в результате создания произведений науки, литературы,
искусства, изобретений и иных результатов
интеллектуальной деятельности, а также из договоров и иных сделок, предусмотренных
законом, и из договоров и иных сделок, хотя и не
предусмотренных законом, но не противоречащих
ему.

Согласно статье 128 ГК РФ объектами
гражданских прав, кроме прочих, являются
также и результаты интеллектуальной
деятельности, и исключительные права
на них (интеллектуальная собственность).
Интеллектуальная собственность является,
прежде всего, исключительным правом на
результаты интеллектуальной.

Россияне, да и то не все, покупают только ограниченный набор программ

Единицей бухгалтерского
учета нематериальных активов является инвентарный объект как совокупность
прав, возникающих из одного патента, свидетельства,
договора уступки прав и т.п.

Нематериальные активы отражаются
на счете 04 «Нематериальные активы».

Рассмотрим некоторые виды нематериальных
активов.

Патенты — это законодательно признанные
эксклюзивные права, зарегистрированные уполномоченным государственным
органом. В международной практике только
факта регистрации права недостаточно.
Для полной гарантии патент должен быть
защищен в суде. В связи с этим в настоящее
время действует генеральное соглашение о том,
что судебные издержки в условиях успешного
решения суда должны быть капитализированы
как часть затрат на патент.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Самостоятельно разработанные 
патенты, результаты собственных НИОКР 
учитываются следующим образом. Работы, приведшие
к созданию патента, должны быть учтены
как расходы периода. Только такие
затраты, как юридические и другие услуги, связанные
с регистрацией патента, могут быть капитализированы
(эта практика распространена в США и Германии).

Иногда собственник патента (лицензиар)
заключает соглашение с другим
участником (лицензиатом) на право использования
патента за оговоренную сумму или периодический
платеж.

Специальные компьютерные программы значительно облегчили жизнь бухгалтеру — теперь можно выкроить минутку и для отдыха

Авторское право — это форма защиты, данная по закону автору литературного,
музыкального или художественного
произведения. Юридический срок авторского права — жизнь автора плюс еще 50 лет.

Торговые марки и 
эмблемы. Суммы, заплаченные за них, капитализируются,
также как и суммы, связанные с их созданием,
защитой и регистрацией. Вся общая сумма
амортизируется в течение 40 лет или
в течение срока полезного использования в зависимости
от того, какой срок короче.

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Признание гражданина утратившим право пользования жилым помещением

Франчайзинг — это право, предоставляемое государственными
органами на использование государственного имущества
либо предоставляемое коммерческими предприятиями
за использование особых проектов или
оказание особых услуг (например, McDonalds). Фактически франчайзинг — это аренда
готового бизнеса. Амортизация этого нематериального
актива должна проводиться в течение разумного
периода, но не более 40 лет.

1.2 Классификация нематериальных 
активов

— объекты интеллектуальной собственности;

— отложенные затраты;

— деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной
собственности можно разделить 
на два вида: регулируемые патентным
правом и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для
охраны изобретения, полезных моделей,
промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков
обслуживания необходима их регистрация
по установленной процедуре в соответствующих
органах. Перечень объектов, охраняемых
патентным правом, исчерпывающий.

Задачи по бухучету с решениями и ответами

Регистрация объектов, регулируемых
авторским правом, не нужна. Автор обязан
выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный
объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом,
примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

Объекты, регулируемые патентным 
правом (объекты промышленной собственности).
Правовое регулирование объектов промышленной
собственности осуществляется Патентным
законом РФ (15), Законом РФ «О товарных знаках, знаках
обслуживания и наименованиях мест
происхождения товаров» (16), а также подзаконными
нормативными актами, регулирующими процедуру
оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные
вопросы.

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является
новым, имеет изобретательский уровень
и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм,
культуры клеток растений и животных)
или является известным устройством, способом,
веществом, штаммом, но имеет новое применение.

Промышленный образец — художественно-конструкторское решение
изделия, определяющее его внешний вид.
Отличительными признаками патентоспособности
промышленного образца являются его новизна,
оригинальность и промышленная применимость.
Патент на промышленный образец выдается на срок
до 10 лет и может быть продлен еще на
срок до 5 лет.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение
из составных частей. Отличительные признаки
полезной модели — новизна и промышленная
применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства,
выдаваемого Патентным отделом на срок
до 10 лет и продлеваемого по ходатайству
патентообладателя на дополнительный
срок до 3 лет.

Основные формы использования 
охраняемых патентным правом объектов
— передача прав по лицензионному договору
и внесение объекта в качестве вклада
в уставный капитал организации. Лицензионный
договор существенно отличается от договора
купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец
передает по лицензионному договору не
само изобретение, а лишь исключительное
право на его использование;

Товарный знак и знак обслуживания — обозначения, позволяющие различать соответственно однородные
товары и услуги разных юридических
или физических лиц.

Правовая охрана товарного знака 
и знака обслуживания осуществляется
на основе свидетельства Патентного ведомства,
удостоверяющего приоритет товарного
знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров,
указанных в свидетельстве. Свидетельство
выдается на срок 10 лет и может продлеваться
каждый раз на этот же срок.

Наименование места 
происхождения товара — название страны, населенного пункта
или другого географического объекта,
используемого для обозначения товара, особые
свойства которого исключительно или
главным образом определяются характерными
или людскими факторами либо обоими факторами
одновременно.

Объекты, регулируемые авторским правом. Регулирование объектов авторским
правом осуществляется в соответствии
с законами РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Программа для ЭВМ — объективная форма представления
совокупности данных и команд, предназначенных
для функционирования ЭВМ и других компьютерных
устройств. К ней относятся также подготовительные
материалы, полученные в ходе разработки
программы, и аудиовизуальные отображения.

База данных — объективная форма представления и
организации совокупности данных
(статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих
данных.

Топология интегральных микросхем — зафиксированное на материальном
носителе пространственно-геометрическое
расположение совокупности элементов интегральной микросхемы
и связей между ними.

Помимо указанных объектов авторских 
прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы
и искусства.

Правовой формой подачи
объектов авторского права является
авторский договор (на воспроизведение
произведения, его переработку и распространение).

Договоры о передаче
имущественных прав на программу 
ЭВМ, базу данных, топологию интегральных
микросхем могут быть зарегистрированы
в Российском агентстве по правовой охране
указанных объектов по соглашению сторон.
Договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные
объекты подлежит обязательной регистрации в Агентстве.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

К объектам интеллектуальной
собственности следует отнести лицензии, дающие право заниматься определенным
видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются
на срок более 1 года.

Оцените статью
BunTorg
Adblock
detector