Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Содержание

Практикум по решению задач по дисциплине

«Основы оценки стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности»

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

1. Сравнительный подход

Таблица 1.2.

Показатель,

ед.изм. Оцениваемый

патент Патент

аналог 1 Патент

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

аналог 2 Патент

аналог 3

Цена сделки, руб. – 1475000 1856000 1935000

Объем прав Лицензия Лицензия Полный Полный

Территория действия Междуна-родный патент Россия Россия Междуна-родный патент

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Срок оставшегося полезного использования, лет. 5 8 6 3

Уровень затрат на освоение в производстве Средний Низкий Высокий Высокий

Конкуренция в отрасли Средняя Низкая Высокая Средняя

— скидка за продажу неполного объема прав составляет 50%;

— наличие международной регистрации повышает стоимость патента на 32%;

— нормативный срок полезного использования оцениваемого патента и патентов-аналогов составляет 10 лет;

— высокий уровень затрат на освоение в производстве, по сравнению со средним, снижает стоимость патента на 25%, а низкий уровень затрат, по сравнению со средним, завышает стоимость на 20%;

— высокая конкуренция в отрасли, по сравнению со средней, снижает стоимость патента на 10%, а низкая конкуренция, по сравнению со средней, завышает стоимость на 10%.

— цена первого международного патента составляет 400 000 рублей, а цена его российского аналога составляет 320 000 рублей;

— цена второго международного патента составляет 250 000 рублей, а цена его российского аналога составляет 198 000 рублей;

— цена третьего международного патента составляет 300 000 рублей, а цена его российского аналога составляет 242 000 рублей.

2. ЗАТРАТНЫЙ ПОДХОД

— затраты на приобретение имущественных прав в 1995 году составили 20 000 руб.;

— затраты на освоение нематериального актива в производстве в 1996 году составили 50 000 руб.;

— затраты на маркетинг в 1997 году составили 10 000 руб.;

— индекс изменения стоимости затрат составляет 12% в год;

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

— номинальный срок действия патента – 20 лет (патент выдан в 1993 году).

— затраты на поисковые работы по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 17 000 рублей;

— затраты на проведение теоретических исследований по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 8 000 рублей;

— затраты на проведение экспериментов по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 35 000 рублей;

— затраты на составление, рассмотрение и утверждение отчета по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 5 000 рублей;

— затраты на проведение испытаний на этапе НИР по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 40 000 рублей;

— затраты на выполнение эскизного проекта по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 7 000 рублей;

— затраты на выполнение технического проекта по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 9 000 рублей;

— затраты на выполнение рабочего проекта по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 6 000 рублей;

— затраты на выполнение расчетов по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 7 500 рублей;

— затраты на проведение авторского надзора по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 14 000 рублей;

— затраты на дизайн по аналогичному изобретению на дату оценки составляют 27 000 рублей;

— совокупный износ оцениваемого объекта на дату оценки составляет 35%.

3. ДОХОДНЫЙ ПОДХОД

— годовой объем продаж продукции составляет 430 000 штук;

— прибыль с единицы продукции без использования патентованного процесса составляет 1 рубль 50 копеек;

— прибыль с единицы продукции с использованием патентованного процесса составляет 1 рубль 63 копейки;

— безрисковая ставка составляет 7% годовых;

— риски, связанные с оцениваемым патентом, составляют 15%;

— долгосрочные темпы роста объема продаж продукции равны 3% в год.

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Наказание при особом порядке рассмотрения уголовного дела в суде

— цена единицы продукции, производимой с использованием объекта ИС, 170 долл. и будет возрастать на 4 % в год;

— производственные мощности рассчитаны на производство 5 установок в день, 270 рабочих дней в году;

— ставка дискон­тирования 25 %;

— патент на изобретение был выдан в конце 1992 г.;

https://www.youtube.com/watch?v=upload

— расходы, связанные с охраной объекта ИС составят 1500 долл. в год и будут возрастать на 90 долл. в год;

— ставка роялти для данного объекта ИС 5%.

Длительность прогнозного периода определяется с даты оценки до даты окончания действия прав на конкретный объект ИС.

— дата приоритета 01.05.2002 г., дата оценки 01.05.2008 г., продление патента на полезную модель не планируется;

— объем производства оборудования с использованием объекта ИС 200 ед. в год;

— себестоимость оборудования, производимого с использованием объекта ИС, составляет 16300 руб.;

— себестоимость аналога 18200 руб.;

— ставка дискон­тирования 30 %.

— полезная модель позволяет достичь основных технических характеристик продукции;

— полезная модель изобретение направлена на изменение конструкции нескольких основных узлов;

— в результате сопоставления признаков полезной модели с ее прототипом установлено, что прототип совпадает с половиной основных признаков нового решения.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Для решения задачи использовать таблицы соответствующих коэффициентов (см. Приложения к пособию)

Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы являются частью внеоборотных активов организации. И порядок учета движения нематериальных активов в целом единый для этой группы активов.

Основной вопрос при поступлении объекта НМА – определение его первоначальной стоимости. Ведь именно от этого зависит величина, которая в конечном счете будет отражаться на счете 04 «Нематериальные активы» (п. 6 ПБУ 14/2007, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Порядок исчисления первоначальной стоимости зависит от того, как объект НМА поступает в организацию. Варианты поступления могут быть разные:

  • приобретение за плату;
  • создание самой организацией;
  • получение в качестве вклада в уставный капитал;
  • получение по договору мены;
  • безвозмездное получение и др.

Напомним, что при приобретении объекта НМА за плату его первоначальная стоимость складывается, в частности, из (п. 8 ПБУ 14/2007):

  • суммы, которая уплачиваются продавцу по договору продажи интеллектуальной собственности
  • пошлин и сборов;
  • вознаграждений посредническим организациям;
  • стоимости информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта НМА.

Подробнее о видах оценки НМА и особенностях их исчисления мы рассказывали в отдельном материале.

Важно учитывать, что учет поступления и создания нематериальных активов, их получения от учредителей, а также при иных вариантах поступления производится в едином порядке порядке. Первоначальная стоимость НМА предварительно аккумулируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем переносится на счет 04 при принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету: Дебет счета 04 – Кредит счета 08.

Подробные бухгалтерские записи по учету приобретения и создания нематериальных активов самой организации, получения в качестве вклада в Уставный капитал или безвозмездно мы рассматривали в отдельной консультации.

Как и при поступлении, причины выбытия объектов НМА могут быть самые разнообразные (п. 34 ПБУ 14/2007):

  • прекращение срока действия прав на объект НМА;
  • передача такого права по договору другому лицу;
  • прекращение использования актива по причине морального износа;
  • передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
  • безвозмездная передача НМА и т.д.

При любом варианте выбытия объекта нематериальных активов в первую очередь по нему списывается начисленная на момент выбытия амортизация (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н): Дебет счета 05 – Кредит счета 04. А затем остаточная стоимость обычно относится на прочие расходы организации: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04.

Остальные бухгалтерские записи, которые делаются при различных вариантах выбытия объектов НМА, мы рассматривали в нашей самостоятельной консультации.

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Типовой договор между почтой и организации

Организация приобрела товарный знак в январе 2006 года. Стоимость знака составляла 1 386 тыс. руб. Товарный знак был оплачен двумя платежами

— в апреле 2006 года – 660 тыс. руб.;

— в июле 2006 года – 726 тыс. руб.

Годовая норма процента – 46,41%. Определить стоимость нематериального актива и величину расхода на проценты, связанную с рассрочкой платежа.

Поскольку отсрочка платежа превышает нормальные условия кредитования в экономике, стоимость нематериального актива должна определяться по дисконтированной величине будущих денежных выплат в оплату нематериального актива.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Дисконтированная стоимость ставка % = 46,41%, k = 1,4641 =

= 660/1,4641 3/12 726/1,4641 6/12 = 1 200 тыс. руб.

Расходы на проценты = 660 726 – 1 200 = 186 тыс. руб.

Организация оплатила лицензию в январе 2006 года суммой 2 млн. руб.

Лицензия была оформлена и передана организации в апреле 2006 года. Месячная норма процента – 1 %.

Определить стоимость лицензии при ее постановке на баланс организации.

В данном случае стоимость лицензии будет определяться цифрой 2 млн. руб., поскольку момент оплаты предшествует моменту получения актива для его использования и постановки на учет. В этом случае не требуется оценка актива по дисконтированной стоимости денежных потоков и определения дохода по процентам.

Организация приобретает нематериальный актив в марте 2006 года за счет целевого банковского кредита. Кредит был привлечен 20 февраля 2006 года в сумме 1 210 тыс. руб. Проценты по кредиту начисляются ежемесячно на оставшуюся сумму долга. Погашение основного долга и процентов производится 1 раз в квартал.

Нематериальный актив поступил в организацию (в т.ч. принят на учет) 25 марта 2006 года.

Нематериальный актив был оплачен за счет средств кредита 25 апреля 2006 года. Сумма оплаты составила 1 210 тыс. руб.

Месячная ставка процента в экономике составляет 10%. Ставка процента по кредиту – 13% в месяц.

Определить стоимость нематериального актива и величину расходов на проценты.

Дисконтированный денежный поток = 1 210 / 1,1 = 1 100 тыс. руб.

Однако организация вправе признать в стоимости актива сумму процентов по банковскому кредиту, которая может быть начислена за 1 месяц, который прошел между моментом привлечения кредита и моментом приобретения нематериального актива.

Сумма процентов по кредиту 1 мес. = 1 210 * 0,13 = 157,3 тыс. руб.

Часть процентов по кредиту капитализированных в НМА =

= 157,3*1 100/1 210 = 143 тыс. руб.

Проценты по кредиту капитализированные в НМА = 1100*0,13 = 143 тыс. руб.

Стоимость нематериального актива = 1 100 143 = 1 243 тыс. руб.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

В ноябре 2006 года организация приняла к учету приобретенный у сторонней организации нематериальный актив. Затраты на приобретение объекта составили 2,6 млн. руб. При этом объект был получен в пользование и доработку в апреле 2006 года, а оплачен в октябре 2006 года. Годовая норма процента 69%.

Кроме того, за время с апреля по ноябрь организация дорабатывала нематериальный актив, израсходовав на это 0,2 млн. руб. При этом по времени осуществления фактические расходы были незначительно отделены от кассовых расходов.

Определить стоимость нематериального актива при его постановке на учет.

Дисконтированный денежный поток = 2,6 / 1,69 6/12 = 2 млн. руб.

Остальная сумма, то есть 0,6 млн. руб. является расходами на уплату процентов за рассрочку платежа.

Стоимость объекта НМА = 2 0,2 = 2,2 млн. руб.

Организация приобретает нематериальный актив в обмен на основное средство. Активного рынка нематериальных активов данного типа не существует.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, переданного в обмен, составляет 300 тыс. руб., остаточная стоимость объекта – 180 тыс. руб., справедливая стоимость объекта на дату совершения операции обмена – 220 тыс. руб.

Определить оценку полученного нематериального актива.

В данном случае мы имеем дело с обменом, имеющим коммерческое содержание, то есть с неаналогичным обменом. По общему правилу, в этом случае стоимость полученного объекта должна определяться по его справедливой стоимости на дату совершения операции. Однако в силу специфики нематериальных активов и конкретно данного полученного нематериального актива, активного рынка, который бы позволил определить справедливую стоимость полученного объекта, не существует.

ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ:  Ответы к задачам по теме поступление товаров на склад

Следовательно, полученный объект следует оценить по справедливой стоимости переданного актива, то есть на сумму 220 тыс. руб.

Кроме того, организация, передающая основное средство, дополнительно уплачивает второй стороне сделки сумму 30 тыс. руб.

Оценка нематериального актива = 220 30 = 250 тыс. руб.

Кроме того, организация, передающая нематериальный актив, дополнительно уплачивает данной организации сумму 20 тыс. руб.

Оценка нематериального актива = 220 — 20 = 200 тыс. руб.

Организация создала нематериальный актив – программный продукт, и получила на него исключительное авторское право. Объект нематериальных активов имеет первоначальную стоимость 4 млн. руб. Срок полезного использования был определен в 5 лет. Ликвидационная стоимость равна 0.

Через 2 года после начала использования организация снижает срок полезного использования объекта до 4 лет.

Определить ежегодную сумму амортизации в последние 2 года эксплуатации объекта, учитывая, что амортизация начисляется линейным методом.

Поскольку ликвидационная стоимость объекта нематериальных активов равна 0, то амортизационная стоимость объекта равна его первоначальной стоимости и составляет 2 млн. руб.

Амортизация ежегодная 1-2 гг. использования = 4 000*1 год/5 лет = 800 тыс. руб.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Таким образом, за первые два года использования объекта будет начислено амортизации на сумму 800 * 2 = 1600 тыс. руб.

Остаточная стоимость на начало 3-го года = 4 000 – 1 600 = 2 400 тыс. руб.

Пример решения практикума

Решение

Показатель, Оцениваемый Патент Патент Патент

ед. изм. патент аналог 1 аналог 2 аналог 3

Корректировка, % -50% -50%

Скорректированная цена, руб. 1475000 1846720 1925325

Территория действия Международный патент Россия Россия Международный патент

Корректировка, % 32% 32%

Скорректированная цена, руб. 1479720 1852630 1925325

Корректировка, % -30% -10% 20%

Скорректированная цена, руб. 1475281 1850777 1929176

Корректировка, % -20% 25% 25%

Скорректированная цена, руб. 1472330 1855404 1933999

Корректировка, % -10% 10%

Скорректированная цена, руб. 1470858 1857259 1933999

Способ 1

Стоимость объекта оценки = 1470858*0,32 1857259*0,26 1933999*0,43=1766595

Способ 2

Стоимость объекта оценки = 1470858*0,09 1857259*0,39 1933999*0,51=1860099

Решение

1-ая пара 2-ая пара 3-я пара

Цена международного патента 400000,000 250000,000 300000,000

Цена российского аналога 320000,000 198000,000 242000,000

Цена международного патента /цена российского аналога 1,250 1,263 1,240

Премия 80000,000 52000,000 58000,000

Средняя премия 79166,7

Средняя премия, % 25,00%

Премия = Цена международного патента — Цена российского аналога

Средняя премия, % = Премия / Цена российского аналога*100%

Средняя премия = Цена российского аналога /3* (Средняя премия, %) /100%

Решение

Стоимость объекта оценки – общая сумма затрат, приведенных к дате оценки

Затраты, приведенные к дате оценки, руб.

Затраты на приобретение имущественных прав в 1995 году 20000 =20000*(1 0,12)(2008-1995)*(1993 20-2008) /20=21817,47

Затраты на освоение нематериального актива в производстве в 1996 году 50000 =50000*(1 0,12)(2008-1996)*(1993 20-2008) /20=48699,70

Затраты на маркетинг в 1997 году 10000 =10000*(1 0,12)(2008-1997)*(1993 20-2008) /20=8696,37

Индекс изменения стоимости затрат, % в год 12%

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Стоимость объекта оценки, руб. 79213,54

Оцените статью
BunTorg
Adblock
detector