Ставки налога на прибыль — 2020

Объект налогообложения налогом на прибыль — что это?

Понятие прибыли для целей налогообложения раскрывается в ст. 247 НК РФ. Если вы — российская организация, не являющаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), прибыль для вас — это положительная разница между доходами и расходами, учитываемыми при налогообложении. Для участников же КГН прибыль — это величина совокупной прибыли всех участников группы, приходящаяся на конкретного участника.

Прибылью иностранных организаций, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства, являются доходы представительства, уменьшенные на его расходы. Для иных иностранных компаний это доходы, полученные от источников в РФ, определенные в соответствии со ст. 309 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Таким образом, понятие налоговой прибыли весьма многогранно и различается в зависимости от категории плательщика.

См. также «Кто является плательщиками налога на прибыль?»

В рамках данной статьи мы будем рассматривать лишь наиболее массовый объект налогообложения налогом на прибыль — прибыль обычной российской организации.

Как известно, прибыль — это лишь один из финансовых результатов деятельности. Альтернатива ей — убыток, и в налоговом учете он также возможен.

Но объектом налогообложения по налогу на прибыль является именно прибыль. Если получен убыток — объекта не возникает (а значит, и обязанности уплатить налог тоже).

О том, чем может быть опасен убыток, читайте в статье «Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?»

Ставка налога на прибыль в 2020 по итогам деятельности регоператоров по обращению с ТКО

Для организаций, которым присвоен статус регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами в соответствии с Федеральным законом от 24.06.1998 № 89-ФЗ, предусмотрена льгота.

Статья 284 НК РФ дополняется п. 1.12, согласно которому для указанных налогоплательщиков законами субъектов РФ может устанавливаться ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, в размере 0%.

В случае принятия субъектом РФ такого решения ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, также устанавливается в размере 0%.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Указанные налоговые ставки применяются к прибыли регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами от деятельности в рамках договора на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами.

Положения п. 1.12 ст. 284 НК РФ применяются к базе по налогу на прибыль, исчисляемой начиная с 01.01.2020.

Названные изменения предусмотрены Законом № 211-ФЗ.

Отметим, что данным законом установлены также льготы по НДС для региональных операторов по обращению с ТКО (п. 2 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 36) и для управляющих компаний, ТСЖ, ЖСК, приобретающих услуги у этих операторов (внесены дополнения в пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ).

С 01.01.2020 определены основания для применения нулевой ставки компаниям со статусом региональных операторов по обращению с ТКО, присвоенным в соответствии с законом «Об отходах производства и потребления» № 89-ФЗ от 24.06.1998. Однако, реализовать это право можно лишь в том случае, когда властями субъекта РФ будет принят закон, устанавливающий возможность и условия применения нулевой ставки. В случае вынесения местными властями подобного решения, ставка по налогу к зачислению в ФБ также будет составлять 0%.

Налоговой базой по льготной ставке будет служить прибыль от деятельности в рамках соглашения на оказание услуг по обращению с ТКО (п.1.12 ст. 284 НК РФ).

Расширен перечень внереализационных расходов

С 01.01.2020 к внереализационным расходам будут относиться расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность.

Пункт 7 ст. 272 НК РФ дополнен пп. 11, согласно которому датой осуществления указанных расходов является дата передачи в государственную или муниципальную собственность объектов социальной инфраструктуры.

Изменения внесены Законом № 210-ФЗ.

Доходы и их «прибыльная» классификация

Итак, прибыль — это положительная разница между полученными организацией доходами и понесенными расходами.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

К доходам в «прибыльных» целях, согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, относятся:

1. Доходы от реализации.

Это выручка от продажи товаров/работ/услуг (в том числе полученная в натуральной форме) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав.

2. Внереализационные доходы.

К ним относятся все остальные доходы, помимо выручки. К примеру (ст. 250 НК РФ):

• курсовые разницы (см. «С 01.01.2015 в учете возникают только курсовые разницы»);
• штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба (см. «Если кредитор не требует уплаты штрафных санкций, предусмотренных договором, нужно ли их включать в доходы?»);
• арендные платежи, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности;
• проценты по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• безвозмездно полученное имущество, за некоторым исключением (ст. 251 НК РФ);
• доход прошлых лет, выявленный в текущем периоде;
• стоимость МПЗ, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации ОС (кроме случаев из подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• кредиторская задолженность, списанная за сроком давности или по другим основаниям (см. «В каком периоде включается в доходы просроченная кредиторская задолженность?»);
• выявленные при инвентаризации излишки МПЗ и др.

Внимание!

Перечень внереализационных доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, является открытым, т. е. доходами могут признаваться и не указанные в этой статье поступления (письма Минфина России от 07.05.2010 № 03-03-06/1/316 и 19.04.2010 № 03-03-06/1/277).

См. «Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?»

Налогооблагаемым доходом не являются налоги, предъявленные покупателю, т. е. НДС и акцизы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Не нужно учитывать при налогообложении доходы из перечня, приведенного в ст. 251 НК РФ. Например, такие поступления, как:

• предварительная оплата товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков, применяющих метод начисления;
• полученные в качестве обеспечения обязательств залог или задаток;
• полученные взносы в уставный капитал;
• суммы, поступившие посреднику в связи с исполнением посреднического договора или в счет возмещаемых затрат, произведенных за комитента;
• кредиты или займы, полученные организацией, а также средства, поступившие в счет погашения выданных ею заимствований и некоторые др.

В зависимости от характера затрат, а также условий деятельности организации расходы подразделяются:

• на связанные с производством и реализацией (условно назовем их производственными);
• внереализационные расходы.

Бывают случаи, когда некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. Тогда организация вправе сама определить, к какой именно группе она их отнесет (п. 4 ст. 252 НК РФ). В качестве примера можно привести некоторые банковские комиссии, которые можно признать как производственными (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и внереализационными расходами (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Производственные расходы включают в себя (п. 1 ст. 253 НК РФ):

1. Расходы, связанные:

• с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,
• выполнением работ, оказанием услуг,
• приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном (актуальном) состоянии.
3. Расходы на освоение природных ресурсов.
4. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
5. Расходы на обязательное и добровольное страхование.
6. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Эти расходы, в свою очередь, также можно разделить на несколько видов:

1. Материальные расходы.

К ним в том числе относятся расходы на приобретение (ст. 254 НК РФ):

• производственного сырья и материалов, т. е. того, что используется непосредственно в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образует основу продукции либо является необходимым компонентом;
• вспомогательных материалов, используемых для упаковки и иной подготовки товаров (включая предпродажную) и необходимых для других производственных и хозяйственных нужд, в частности для проведения испытаний, контроля, содержания, эксплуатации основных средств и т. п.;
• инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законом, и другого имущества, не являющегося амортизируемым;
• комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
• топлива, воды, энергии;
• работ и услуг производственного характера;
• экологических материалов для содержания и эксплуатации основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

2. Расходы на оплату труда.

Основными такими расходами являются (ст. 255 НК РФ):

• собственно заработная плата, то есть начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки — в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
• начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели);
• начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки за ночную, многосменную, сверхурочную работу, совмещение, тяжелые и вредные условия труда);
• отпускные, а также компенсации за неиспользованный отпуск;
• увольнительные выплаты (см. также «С 2015 года в НК РФ закреплено право учитывать в расходах «увольнительные» по соглашению о расторжении трудового договора»);
• некоторые страховые платежи в пользу работников;
• оплата труда внештатников (кроме ИП) за выполнение ими работ по гражданско-правовым договорам;
• отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
• другие расходы в пользу работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором.

3. Суммы начисленной амортизации.

В целях налога на прибыль амортизируемым признается имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ):

• которым компания владеет на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ),
• используемым для получения дохода,
• со сроком полезного использования более 12 месяцев,
• первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Подробнее об амортизации читайте в статьях «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)» и «Порядок признания амортизационной премии в налоговом учете».

4. Прочие расходы.

Это все остальные расходы, которые связаны с производством и реализацией, но не включены в предыдущие группы. Их примерный перечень содержится в ст. 264 НК РФ. Среди них:

• налоги, сборы и взносы на обязательное соцстрахование, уплачиваемые на основании федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ;
• расходы на обеспечение нормальных условий труда, а также расходы на лечение профзаболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, а также расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (см. также «Расходы на спорт — не для налога на прибыль» и «Можно ли учесть расходы на оборудование комнаты отдыха?»);
• расходы по набору работников, включая услуги по подбору персонала;
• арендные и лизинговые платежи;
• связанные с содержанием служебного транспорта и компенсациями работникам за использование личных авто;
• командировочные и представительские расходы;
• расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские услуги;
• оплата услуг связи;
• расходы на рекламу
• др. производственные расходы (при условии, что они соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Вторая группа учитываемых при налогообложении расходов — расходы внереализационные. Они не связаны непосредственно с процессом производства и реализацией ТРУ. Это, в частности (п. 1 ст. 265 НК РФ):

• проценты по всем долговым обязательствам;
• отчисления в резерв по сомнительным долгам при методе начисления (см. «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений»);
• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, списание НМА, включая суммы недоначисленной амортизации;
• штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
• премии (скидки), выплаченные (предоставленные) покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности объема покупок и др.

Также к внереализационным расходам приравниваются убытки (п. 2 ст. 265 НК РФ):

• прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем;
• безнадежные долги, в т. ч. не покрытые за счет «сомнительного» резерва;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
• убытки по сделке уступки права требования (см. «Убыток от уступки права требования с 1 января 2015 года учитываем по новым правилам»).

Чтобы верно посчитать налог на прибыль, мало знать, какие доходы и расходы учитываются для налогообложения. Нужно также правильно определить дату, на которую их нужно учесть.

Главой 25 НК РФ предусмотрены 2 метода учета доходов и расходов:

• метод начисления;
• кассовый метод.

Выбрать метод организация вправе самостоятельно, при этом она должна закрепить его в учетной политике. Но необходимо учитывать, что на кассовый метод предусмотрены некоторые ограничения — о них поговорим ниже.

Метод начисления

Метод начисления заключается в том, что доходы и расходы признаются в учете в том периоде, в котором они имели место, независимо от даты получения/выплаты денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Ставка 0% по налогу на прибыль для музеев, театров и библиотек

С 01.01.2020 ст. 284 НК РФ дополняется п. 1.13, где говорится, что к налоговой базе, определяемой музеями, театрами, библиотеками, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования, применяется налоговая ставка 0% с учетом особенностей, установленных ст. 284.8 НК РФ (также вводимой с указанной даты).

Для целей применения ст. 284.8 НК РФ деятельностью учрежденных субъектами РФ или муниципальными образованиями музеев, театров, библиотек признается деятельность, включенная в Перечень видов культурной деятельности, который должно установить Правительство РФ.

Налоговая ставка 0% применяется ко всей налоговой базе в случае, если доходы от «культурной» деятельности вышеназванных налогоплательщиков составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Отметим, что указанные налогоплательщики, применяющие ставку 0%, не освобождаются от обязанности ведения налогового учета и представления налоговой декларации.

Напомним, что согласно ст. 289 НК РФ театры, музеи, библиотеки, являющиеся бюджетными учреждениями, представляют декларацию по налогу на прибыль только по истечении налогового периода (календарного года) (п. 2) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

Указанная льгота носит заявительный характер, получать разрешение на ее применение не нужно. Необходимо лишь подтвердить право на нее.

Так, согласно п. 3 ст. 284.8 НК РФ для использования ставки 0% вышеуказанные налогоплательщики, в сроки, установленные для представления налоговой декларации за налоговый период, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о доле доходов, определяемых в соответствии с положениями п. 2 данной статьи. Форма для подачи сведений будет утверждена ФНС.

То есть, если за 2020 год музей, театр или библиотека, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования, получили от деятельности, поименованной в специальном перечне, не менее 90% от всех полученных доходов, то они вправе применить ставку 0% ко всей облагаемой базе.

Например, за 2020 год расходы музея составили 700 000 руб., внереализационные доходы – 80 000 руб. При этом доходы от «деятельности из перечня» равнялись 920 000 руб., что составляло 92% в общем объеме доходов (920 000 / (920 000 80 000)). Ставка 0% будет применяться ко всей базе, равной 300 000 руб. (920 000 80 000 – 700 000 руб.).

Не позднее 28.03.2021 музей должен представить декларацию по налогу на прибыль и сведения о доле доходов, подтверждающие право на применение им ставки 0%.

Не все затраты — расход по прибыли

Чтобы учесть расходы в уменьшение доходов, и, соответственно, прибыли, они должны отвечать определенным требованиям. Эти требования установлены ст. 252 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Так, расходы должны быть:

1. Обоснованы, то есть экономически оправданы и оценены в денежной форме.

Внимание!

Обоснованность и целесообразность затрат налогоплательщик оценивает самостоятельно. При этом все произведенные расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны налоговые органы. Оценка обоснованности затрат должна проводиться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, письмо Минфина России от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4993).

2. Подтверждены документами, оформленными:

• либо в соответствии с российским законодательством,
• либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в том государстве, где расход был понесен.

Подтвердить расходы можно в том числе документами, косвенно подтверждающими произведенные затраты (например, таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

См. «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения».

3. Произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Внимание!

Значение имеет лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П). Проще говоря, расходы нельзя признать необоснованными только из-за того, что они не дали положительного эффекта, и можно учесть независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде (письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-03-06/4/96).

Кроме того, затраты не должны быть указаны в ст. 270 НК РФ в качестве неучитываемых при налогообложении. Например, к таким расходам относятся пени, штрафы, санкции, перечисляемые в бюджет, взносы в уставные капиталы других организаций, выданные займы, безвозмездно переданное имущество и др.

Бессрочно сохраняется ставка 0% для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан

В силу п. 1.1 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется ставка 0% с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ.

Названные выше нормы (согласно п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ) должны действовать с 01.01.2011 по 01.01.2020. Теперь это правило исключается благодаря ст. 2 Закона № 210-ФЗ – указанные организации могут применять ставку 0% бессрочно.

Если организация не применяла ставку 0% и хочет сделать это с 01.01.2020, то не позднее чем за один месяц до начала 2020 года ей, согласно п. 5 ст. 284.1 НК РФ, следует подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ.

Если организация в 2019 году применяла ставку 0% и желает продолжить это делать в 2020 году (при наличии оснований), то представлять заявление в налоговый орган ей не нужно. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 27.12.2011 № 03-03-06/4/151.

Если организация ранее применяла ставку 0%, а затем перешла на общую ставку, ей надо учесть следующее. В пункте 8 ст. 284.1 НК РФ закреплено, что организации, перешедшие с нулевой на общую ставку (в том числе в связи с несоблюдением условий, прописанных в п. 3 указанной статьи), не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0% в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на использование общей налоговой ставки. Так, начать применять ставку 0% с 2020 года вправе организации, которые перешли на применение ставки 20% с 2015 года и ранее.

Согласно п. 1.9 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, применяется ставка 0% с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.5 НК РФ.

Названные выше нормы (в силу п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 464-ФЗ) должны действовать с 01.01.2015 по 01.01.2020. Теперь это правило исключается благодаря ст. 3 Закона № 210-ФЗ – указанные организации могут применять ставку 0% бессрочно.

При этом надо помнить следующее. Если организация:

• не применяла ставку 0% и хочет сделать это с 01.01.2020, то не позднее чем за один месяц до начала 2020 года ей, согласно п. 5 ст. 284.5 НК РФ, следует подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление а также сведения, подтверждающие выполнение условий для применения льготы, прописанных в п. 3 ст. 284.5 НК РФ;

• в 2019 году применяла ставку 0% и желает продолжить это делать в 2020 году (при наличии оснований), то представлять заявление в налоговый орган не нужно;

• ранее применяла ставку 0%, а затем перешла на общую ставку (в том числе в связи с несоблюдением условий), она, согласно п. 9 ст. 284.5 НК РФ, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0%.

Другие поправки по налогу на прибыль организаций, внесенные законом № 325-ФЗ

Новшество	Соответствующая норма НК РФ			Дата вступления в силу
Доход, полученный при выбытии (кроме выхода) из организации, больше не приравнивается к дивидендам.		Новая редакция п. 1 ст. 250 НК РФ	1 января 2020 года
Доход, полученный российским акционером (участником) от иностранной организации при распределении ее прибыли, оставшейся после налогообложения, для целей налогообложения всегда считается дивидендом.
Курортный сбор не учитывается в доходах у оператора этого сбора.		Новый подп. 9.1 п. 1 ст. 251 НК РФ	29 сентября 2019 года (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года)
Оплаченные за счет бюджета РФ расходы по переносу или переустройству объекта основных средств, не учитываются в доходах у собственника этого ОС.		Новая редакция подп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ
При увеличении уставного капитала ООО без изменения долей участников, разница между стоимостью новой доли и стоимостью первоначальной доли дохода не образует.		Новая редакция подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ
Доходы казенных учреждений от приносящей доход деятельности освобождаются от налога на прибыль только в части, перечисляемой в бюджетную систему РФ в соответствии с бюджетным законодательством.		Новая редакция подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ	29 сентября 2019 года (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года). При этом нужно учитывать, что пункт 2 статьи 5 НК РФ запрещает придавать обратную силу нормам, ухудшающим положения налогоплательщиков.
Правила статьи 260 НК РФ применяются при ремонте любого имущества, а не только основных средств.		Новая редакция п. 1 ст. 260 НК РФ	1 января 2020 года
Перечень лиц, непогашенная задолженность перед которыми может не признаваться контролируемой, дополнен международной финансовой организацией, созданной в соответствии с международным договором РФ.		Новая редакция подп. 1 п. 9 ст. 269 НК РФ	1 января 2020 года
При методе начисления застройщики включают в расходы проценты по целевым кредитам на дату их уплаты.		Новые редакции подп. 12 п. 7 ст. 272 и п. 4 ст. 328 НК РФ
Применение кассового метода участниками проекта «Сколково» больше не связано с ведением книги учета доходов и расходов по УСН. Также отменена сама обязанность ведения такого учета, и исключены положения о форме расчета налоговой базы участника проекта.		Новые редакции п. 1 ст. 273 и п. 5.1 ст. 284 НК РФ
Стоимость вклада собственника в имущество унитарного предприятия определяется исходя из документально подтвержденных расходов на приобретение соответствующего имущества, осуществленных в соответствии с бюджетным законодательством.		Новая редакция п. 1 ст. 277 НК РФ	29 сентября 2019 года
Установлены правила определения цены реализации обращающихся ценных бумаг при их реализации по адресным заявкам.		Новый подп. 3 п. 11 ст. 280 НК РФ	1 января 2020 года
Правила о переносе убытков на будущее не применяются к убыткам, полученным региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами, применяющими ставку 0%.		Новая редакция п. 1 ст. 283 НК РФ
Ограничение по переносу убытков на будущее в размере 50% от суммы налоговой базы текущего периода продлено до конца 2021 года.		Новая редакция п. 2.1 ст. 283 НК РФ
Запрещено переносить на будущее убытки, полученные до реорганизации, если ИФНС докажет, что основной целью реорганизации был учет убытков правопредшественника.		Новая редакция п. 5 ст. 283 НК РФ
Уточнены правила расчета налога участниками региональных инвестиционных проектов.		Новые редакции п. 1 ст. 284.3, п. 1, 2.1 и 3 ст. 284.3-1 НК РФ
Инвестиционный налоговый вычет разрешено применять к отдельным объектам основных средств.		Новая редакция п. 8 ст. 286.1 НК РФ
Обязанности налоговых агентов при операциях с иностранными контрагентами возложены также на индивидуальных предпринимателей.		Новая редакция п. 1 ст. 310 НК РФ
При выплате доходов международным организациям, созданным в соответствии с международными договорами РФ, не нужно запрашивать подтверждение постоянного местонахождения.		Новая редакция п. 1 ст. 312 НК РФ

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

В силу п. 1.8 ст. 284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ либо статус резидента свободного порта Владивосток согласно Федеральному закону от 13.07.2015 № 212-ФЗ, ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0% и применяется в порядке, закрепленном в ст. 284.4 НК РФ.

Для указанных лиц законами субъектов РФ может предусматриваться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты этих субъектов, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения о ведении деятельности соответственно на ТОСЭР либо на территории свободного порта Владивосток, согласно положениям ст. 284.4 НК РФ.

Законом № 210-ФЗ внесены уточнения в ст. 284.4 НК РФ.

Например, действующая редакция пп. 1 п. 2 данной статьи гласит, что одним из условий для применения льготных ставок является соблюдение 90%-го соотношения доходов от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений о ведении деятельности на указанных территориях, к сумме всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

С нового налогового периода эта норма дополнена словами: «без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренной п. 11 ст. 250 НК РФ». То есть положительная курсовая разница не будет участвовать при расчете 90%-го соотношения.

И еще. Пунктом 3 ст. 284.4 НК РФ предусмотрено, что льготная налоговая ставка для резидентов ТОСЭР и резидентов свободного порта Владивосток применяется в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений о ведении деятельности на указанных территориях.

Данный пункт с 01.01.2020 дополняется абзацем, где уточняется, что считать первой прибылью для целей применения упомянутой статьи. Это положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов ТОСЭР либо в реестр резидентов свободного порта Владивосток до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной.

Разница между указанными доходами и расходами определяется на последний день каждого налогового периода, пока данная разница не станет положительной. Для исчисления этой разницы учитываются доходы и расходы, признанные с даты включения налогоплательщика в названные реестры, которые определяются в соответствии с гл.

Пунктом 3 ст. 4 Закона № 210-ФЗ предусмотрено, что положения п. 3 ст. 284.4 НК РФ применяются налогоплательщиками, которые не получили первую прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения о ведении деятельности на указанных территориях в соответствии с редакцией этой статьи, действовавшей до 01.01.2020.

Законом № 210-ФЗ внесены уточнения в ст. 284.4 НК РФ. Для резидентов ТОСЭР (территории опережающего социально-экономического развития) и СПВ, уже применяющих нулевые ставки налога на основании ст. 284.4 НК РФ, и при условии соблюдения 90-процентного соотношения доходов от работы, производимой на указанных территориях к общей величине доходов, учитываемых при определении базы, с 2020 года действует дополнение. Теперь доходы от положительной курсовой разницы (п.11 ст. 250 НК РФ) не принимаются в расчет при определении льготного соотношения.

Кроме того, п 3 ст. 284.4 НК РФ предусмотрено, что льготная ставка налога для резидентов ТОСЭР и СПВ применяется в течение 5-ти лет начиная с того года, в котором была получена первая прибыль от осуществляемой при исполнении соглашения деятельности. Этот пункт дополняется уточнениями по расчету первой прибыли компании, которая теперь будет исчисляться нарастающим итогом с момента включения в реестры резидентов ТОСЭР или СПВ и являться положительной разницей между доходами и затратами.

Итоги

Обязанность уплатить налог на прибыль возникает только при наличии у организации объекта налогообложения — прибыли. В общем случае прибыль представляет собой положительную разницу между доходами и расходами.

Чтобы определить, есть ли объект, необходимо выявить все признаваемые для налогообложения доходы и принимаемые в их уменьшение расходы и учесть их в налоговой базе согласно выбранному методу признания — кассовому или начисления. При этом нужно помнить, что доходы и расходы по некоторым операциям учитываются в особом порядке.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Если в итоге получается убыток, объекта не возникает и налог платить не приходится.