Действующие счета бухучета
В рассматриваемом случае на стороне АО регистрируются следующие хозяйственные операции:
- Выплата стоимости акций, которые выкупаются у сторонних лиц, принятие их на баланс: Дт 81 Кт 51.
Сумма соответствует фактической цене акций на рынке.
- Изъятие акций из оборота, сопровождающееся уменьшением величины уставного капитала: Дт 80 Кт 81.
https://www.youtube.com/watch?v=upload
Здесь сумма — уже номинальная цена акций, установленная при эмиссии.
- Списание отрицательного сальдо на счете 81 (предполагается, что фактическая цена больше номинальной, это обычный сценарий) в расходы: Дт 91 Кт 81.
А если цена ниже номинальной, то последовательность проводок иная:
- Дт 80 Кт 81 (сумма — рыночная цена акций);
- Дт 80 Кт 84 (разница между номинальной и рыночной ценой).
Эта «концепция» следует из того факта, что правилами ПБУ 9/99, строго говоря, не предусмотрено образования доходов за счет перераспределения уже уплаченного уставного капитала (в данном случае — в части суммы, соответствующей разнице рыночной и номинальной цены акций). Поэтому разницу относим в нераспределенную прибыль.
В случае с выкупом и перепродажей ценных бумаг применяются проводки:
- При выкупе акций и принятии их к учету — то же самое, что и в предыдущем сценарии: Дт 81 Кт 51 (фактическая стоимость на момент покупки).
- Акции проданы: Дт 51 Кт 91 (фактическая стоимость на момент сделки).
- При отражении финансового результата от реализации акций, в общем случае — прибыль: Дт 91 Кт 99.
При убытке — Дт 99 Кт 91.
Итак, бухгалтер при учете выкупа своим предприятием акций, размещенных по IPO, будет иметь дело с тремя типами объектов учета:
- номинальной ценой акций;
- стоимостью акций на IPO;
- рыночной ценой акций на момент выкупа.
Условимся, что номинальная цена наших акций — 100 рублей за штуку, стоимость акций на IPO — 110 рублей, рыночная цена на момент выкупа — 140 рублей. Пусть наша компания выкупает 10 акций.
Первым делом в регистры попадут знакомые нам проводки по счету 81:
- акции выкуплены по рыночной цене: Дт 81 Кт 51 (1400 рублей);
- уставный капитал уменьшен на номинальную цену акций, изъятых из оборота: Дт 80 Кт 81 (1000).
Далее необходимо корректно учесть разницу между номинальной ценой акций и их стоимостью, исчисленной исходя из цены одной ценной бумаги по IPO: Дт 83 Кт 81 (100 рублей, то есть из 1100 вычитаем 1000).
Разница между номинальной ценой акций и их стоимостью по IPO формирует эмиссионную премию, которая относится на добавочный капитал по счету 83.
Еще одна операция, которую нужно отразить по счету 81 бухгалтерского учета — это образование разницы между рыночной ценой акций и ценой на IPO. Эта разница относится на расходы: Дт 91 Кт 81 (300 рублей, то есть 1400 минус 1100).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если рыночная цена акций оказалась ниже стоимости по IPO, то по «концепции», рассмотренной нами выше, разница пойдет в нераспределенную прибыль. Например, если рыночная цена по нашему примеру — 105 рублей, то прибыль в 50 рублей будет отражена проводкой: Дт 83 Кт 84.
Перечень счетов бухгалтерского учета 2020
Применяемые в РФ счета бухгалтерского учета утверждены Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н и обязательны к применению всеми организациями, кроме кредитных и бюджетных учреждений. Указанным Приказом Минфина утверждены как сам План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, так и Инструкция по его применению.
На основе утвержденного Минфином Плана счетов организация разрабатывает свой рабочий План счетов, являющийся частью Учетной политики организации в целях бухгалтерского учета. При этом в рабочем Плане счетов организация может уточнять содержание приведенных в Приказе Минфина субсчетов бухучета, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
А вот изменять наименование и назначение синтетических счетов организация не вправе (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Характеристика счета 81
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), для указанных целей предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)».
Отметим, что счет 81 носит активный характер. То есть остаток на нём может быть только по дебету.
Также см. «Когда не нужно платить налог с продажи акций».
https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru
Счет 81 служит для обобщения информации о наличии и движении своих акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.
Иные хозяйственные общества (ООО и др.) и товарищества используют счет 81 для учета доли участника, приобретенной самим обществом/товариществом для передачи другим участникам или 3-м лицам.
Основные проводки по счету 81
| Выкуп акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) | В бухучете на сумму фактических затрат делают запись по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) |
| Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций (т. е. уставный капитал будет перерегистрирован в новом меньшем размере) | Проводят по кредиту счета 81 и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных законом процедур.
Возникающую при этом на счете 81 разницу между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». |
Учтите, что не исключена ситуация, когда стоимость приобретения акций не соответствует их номинальной стоимости.
ПРИМЕР
Номинальная стоимость акции ЗАО «Гуру» – 2000 рублей, а цена выкупа – 2500 рублей. Возникшую разницу между номинальной стоимостью и стоимостью приобретения в размере 500 рублей (2500 руб. – 2000 руб.) относят на финансовые результаты организации в качестве прочего расхода.
Проводки по выкупу и аннулированию акции будут следующие:
| Дт 81 – Кт 50, 51, 52 – 2500
Дт 80 – Кт 81 – 2000 Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 81 – 500 |
Если вместо аннулирования акций (долей) организация данные акции или долю перепродаст, операции тоже проводят через счет 91:
| Дт 51/52 и др. – Кт 91
Дт 91 – Кт 81 |
Теперь вы знаете, как закрыть 81 счет.
Корреспонденция
|
По дебету |
По кредиту |
| 50 Касса
51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 91 Прочие доходы и расходы |
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы |
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.
Сделки с долями в УК ООО: проводки
На стороне ООО регистрируются следующие типичные хозяйственные операции:
- При выкупе доли выбывающего собственника:
- образование задолженности общества перед участником: Дт 81 Кт 75 (фактическая стоимость доли);
- погашение задолженности: Дт 75 Кт 51.
- При аннулировании доли (по аналогии с изъятием акций):
- уменьшение уставного капитала: Дт 80 Кт 81 (номинальная стоимость доли);
- закрепление финансового результата (разница между фактической и номинальной стоимостями доли): Дт 81 Кт 91 (прибыль) или Дт 91 Кт 81 (убыток).
- При перепродаже:
- появление у покупателя обязательства по оплате продаваемой доли: Дт 75 Кт 81 (фактическая сумма сделки);
- финансовый результат (разница между ценой доли при выкупе и перепродаже): Дт 81 Кт 91 или Дт 91 Кт 81.
На субсчетах счета 80 нужно будет заменить Ф. И. О. собственника доли. Например: Дт 80.3 (субсчет «Участник 1» Кт 80.3 (субсчет «Участник 2»)).
https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin
Счет 81 применяется при учете выкупа фирмой своих акций (долей в УК) у сторонних лиц в целях последующего изъятия ценных бумаг из оборота либо их перепродажи (аннулирования УК либо его перепродажи). В рамках учета АО могут сопоставляться номинальные, рыночные цены на акции и стоимость акций на IPO.
