Задачи по теме Продажа НМА

Порядок реализации НМА за плату

Реализация нематериального актива, то есть передача данного актива стороннему субъекту в собственность за определенную плату, является одним из законных способов выбытия имущества организации.

Документальным основанием для совершения такой процедуры является соглашение об отчуждении (передаче, продаже) исключительного права, ранее оформленного в отношении конкретного объекта.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Если экономический смысл возмездной реализации нематериального актива заключается непосредственно в продаже соответствующего объекта заинтересованному лицу, то юридический смысл этой процедуры состоит в том, что продавец нематериального актива закономерно утрачивает право собственности на этот актив, являющийся, по сути, продуктом интеллектуальной деятельности.

Стоимость сделки отчуждения– цена продажи актива – устанавливается её сторонами в процессе согласования всех условий и фиксируется надлежащим договором.

Как списать НМА при истечении срока полезного использования?

Сделка продажи (реализации, отчуждения) любого объекта оформляется необходимыми документами. Такие бумаги официально подтверждают совершение реализационной процедуры и являются документальным основанием для её фиксации в бухучете.

Речь идет об обязательном составлении следующих документов, юридически удостоверяющих и сопровождающих продажу нематериального актива:

• Специальная учетная карточка НМА-1, в которой фиксируются все операции, обуславливающие движение (перемещение) конкретного актива. В этой карте следует обозначить причину проведенного выбытия.
• Акт, официально удостоверяющий факт выбытия нематериального актива на основании его продажи (возмездной реализации, отчуждения).
• Счет-фактура для реализованного актива. Составляется продавцом.
• Договор (соглашение), которым оформляется и регламентируется отчуждение (передача) исключительного права, существующего в отношении нематериального актива, другому субъекту (покупателю).
• Акт приема-передачи НМА, являющийся необходимым приложением к соглашению купли-продажи (отчуждения).

Бухгалтерский учет

Организация приобрела товарный знак в январе 2006 года. Стоимость знака составляла 1 386 тыс. руб. Товарный знак был оплачен двумя платежами

— в апреле 2006 года – 660 тыс. руб.;

— в июле 2006 года – 726 тыс. руб.

Годовая норма процента – 46,41%. Определить стоимость нематериального актива и величину расхода на проценты, связанную с рассрочкой платежа.

Поскольку отсрочка платежа превышает нормальные условия кредитования в экономике, стоимость нематериального актива должна определяться по дисконтированной величине будущих денежных выплат в оплату нематериального актива.

Дисконтированная стоимость ставка % = 46,41%, k = 1,4641 =

= 660/1,4641 3/12 726/1,4641 6/12 = 1 200 тыс. руб.

Расходы на проценты = 660 726 – 1 200 = 186 тыс. руб.

Организация оплатила лицензию в январе 2006 года суммой 2 млн. руб.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Лицензия была оформлена и передана организации в апреле 2006 года. Месячная норма процента – 1 %.

Определить стоимость лицензии при ее постановке на баланс организации.

В данном случае стоимость лицензии будет определяться цифрой 2 млн. руб., поскольку момент оплаты предшествует моменту получения актива для его использования и постановки на учет. В этом случае не требуется оценка актива по дисконтированной стоимости денежных потоков и определения дохода по процентам.

Организация приобретает нематериальный актив в марте 2006 года за счет целевого банковского кредита. Кредит был привлечен 20 февраля 2006 года в сумме 1 210 тыс. руб. Проценты по кредиту начисляются ежемесячно на оставшуюся сумму долга. Погашение основного долга и процентов производится 1 раз в квартал.

Нематериальный актив поступил в организацию (в т.ч. принят на учет) 25 марта 2006 года.

Нематериальный актив был оплачен за счет средств кредита 25 апреля 2006 года. Сумма оплаты составила 1 210 тыс. руб.

Месячная ставка процента в экономике составляет 10%. Ставка процента по кредиту – 13% в месяц.

Определить стоимость нематериального актива и величину расходов на проценты.

Дисконтированный денежный поток = 1 210 / 1,1 = 1 100 тыс. руб.

Однако организация вправе признать в стоимости актива сумму процентов по банковскому кредиту, которая может быть начислена за 1 месяц, который прошел между моментом привлечения кредита и моментом приобретения нематериального актива.

Сумма процентов по кредиту 1 мес. = 1 210 * 0,13 = 157,3 тыс. руб.

Часть процентов по кредиту капитализированных в НМА =

= 157,3*1 100/1 210 = 143 тыс. руб.

Проценты по кредиту капитализированные в НМА = 1100*0,13 = 143 тыс. руб.

Стоимость нематериального актива = 1 100 143 = 1 243 тыс. руб.

В ноябре 2006 года организация приняла к учету приобретенный у сторонней организации нематериальный актив. Затраты на приобретение объекта составили 2,6 млн. руб. При этом объект был получен в пользование и доработку в апреле 2006 года, а оплачен в октябре 2006 года. Годовая норма процента 69%.

Кроме того, за время с апреля по ноябрь организация дорабатывала нематериальный актив, израсходовав на это 0,2 млн. руб. При этом по времени осуществления фактические расходы были незначительно отделены от кассовых расходов.

Определить стоимость нематериального актива при его постановке на учет.

Дисконтированный денежный поток = 2,6 / 1,69 6/12 = 2 млн. руб.

Остальная сумма, то есть 0,6 млн. руб. является расходами на уплату процентов за рассрочку платежа.

Стоимость объекта НМА = 2 0,2 = 2,2 млн. руб.

Организация приобретает нематериальный актив в обмен на основное средство. Активного рынка нематериальных активов данного типа не существует.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, переданного в обмен, составляет 300 тыс. руб., остаточная стоимость объекта – 180 тыс. руб., справедливая стоимость объекта на дату совершения операции обмена – 220 тыс. руб.

Определить оценку полученного нематериального актива.

В данном случае мы имеем дело с обменом, имеющим коммерческое содержание, то есть с неаналогичным обменом. По общему правилу, в этом случае стоимость полученного объекта должна определяться по его справедливой стоимости на дату совершения операции. Однако в силу специфики нематериальных активов и конкретно данного полученного нематериального актива, активного рынка, который бы позволил определить справедливую стоимость полученного объекта, не существует.

Следовательно, полученный объект следует оценить по справедливой стоимости переданного актива, то есть на сумму 220 тыс. руб.

Кроме того, организация, передающая основное средство, дополнительно уплачивает второй стороне сделки сумму 30 тыс. руб.

Оценка нематериального актива = 220 30 = 250 тыс. руб.

Кроме того, организация, передающая нематериальный актив, дополнительно уплачивает данной организации сумму 20 тыс. руб.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Оценка нематериального актива = 220 — 20 = 200 тыс. руб.

Организация создала нематериальный актив – программный продукт, и получила на него исключительное авторское право. Объект нематериальных активов имеет первоначальную стоимость 4 млн. руб. Срок полезного использования был определен в 5 лет. Ликвидационная стоимость равна 0.

Через 2 года после начала использования организация снижает срок полезного использования объекта до 4 лет.

Определить ежегодную сумму амортизации в последние 2 года эксплуатации объекта, учитывая, что амортизация начисляется линейным методом.

Поскольку ликвидационная стоимость объекта нематериальных активов равна 0, то амортизационная стоимость объекта равна его первоначальной стоимости и составляет 2 млн. руб.

Амортизация ежегодная 1-2 гг. использования = 4 000*1 год/5 лет = 800 тыс. руб.

Таким образом, за первые два года использования объекта будет начислено амортизации на сумму 800 * 2 = 1600 тыс. руб.

Остаточная стоимость на начало 3-го года = 4 000 – 1 600 = 2 400 тыс. руб.

Амортизация ежегодная 3-4 гг. использования = 2 400*1 год/2 года = 1 200 тыс. руб.

Следовательно, за два года и будет списана сумма 2 400 тыс. руб., в результате чего остаточная стоимость станет равна 0, то есть объект будет полностью самортизирован.

Организация создает программные продукты, передает их во временное пользование и через какое-то время продает соответствующие активы. Первоначальная стоимость созданного объекта составляет 1 млн. руб.

Компания планирует передавать объект во временное пользование в течение первых 2-х лет его службы, а затем хочет реализовать объект. Планируемая сумма выручки за объект составляет 110 тыс. руб. При этом, на переоформление авторских прав будет израсходовано 10 тыс. руб.

Определить ежегодный размер амортизации в первые два года использования программных продуктов, учитывая, что она начисляется линейным способом.

Ликвидационная стоимость программного продукта = 110 – 10 = 100 тыс. руб.

Амортизационная стоимость программного продукта = 1 000 – 100 = 900 тыс. руб.

Амортизация ежегодная 1-2 годы = 900 / 2 = 450 тыс. руб.

Организация решила разработать форменную спецодежду и эмблему. Заказы были сделаны в пять мастерских, которые представили свои модели. Стоимость этих пяти заказов составила 10 000$ — по 2 000$ каждой фирме-разработчику, независимо от того, чья модель будет выбрана.

По итогам конкурсного отбора была выявлена одна из пяти моделей, которую окончательно решено было реализовать на практике. Однако данная модель потребовала некоторой доработки. После внесения изменений разработчику было заплачено еще 3 000$, а сама форма и эмблема была защищена авторским правом. Определить сумму капитализированных затрат на разработки и величину расходов на исследования.

В качестве затрат на разработку следует принять сумму 3 000$, в то время как сумма расходов на исследования, которые должны быть отнесены на расходы, составляет 10 000$ = 2000$ * 5.

Такое распределение объясняется тем, что при осуществлении первоначальных расходов организация еще не может продемонстрировать окончательный результат исследований и вообще не имеет уверенности в том, что исследования принесут положительный результат, и соответственно затраты на них не могут быть капитализированы.

Выводы

Продажа НМА, подразумевающая передачу исключительных прав на актив иному лицу, совершается в определенном порядке, соблюдение которого обеспечивает законность соответствующих процедур.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Документальное оформление данной операции также должно осуществляться организацией-продавцом надлежащим образом. Это является необходимым как с точки зрения легальности сделки, так и в аспекте финансового учета.

Бухгалтерский учету реализации нематериального актива всегда уделяется особое внимание. Необходимо корректно отразить в регистрах амортизацию продаваемого актива, учесть его остаточную стоимость, правильно зафиксировать понесенные затраты и полученные доходы, а также вычислить и учесть достигнутый финансовый итог – прибыль/убыток.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Отдельный аспект – начисление и учет НДС-обязательств по объектам НМА, реализация которых не освобождается от уплаты данного налога.