Сфера применения счета 60 в бухгалтерском учете
Поставщики — это фирмы, которые занимаются доставкой другим организациям сырья, полуфабрикатов, комплектующих, товаров, основных средств и других товарно-материальных запасов для производственной и коммерческой деятельности.
Подрядчики — это физические и юридические лица, которые выполняют работы по контракту, заключенному по нормам действующего законодательства.
Счет 60 бухгалтерского учета имеет цель обобщить информацию об операциях с указанными лицами по следующим аспектам:
- приобретение ТМЦ;
- выполнение определенной работы;
- предоставление услуги;
- доставка ценностей;
- неоплаченные поставки;
- избыточные запасы и ТМЦ;
- транспортные услуги;
- услуги связи.
Организации, занимающиеся исполнением строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и других договоров по функциям генерального подрядчика также отражают на счете 60.
Все операции отражаются по бух счету 60 независимо от времени оплаты.
Задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета по счету 60 касаются вопросов отслеживания финансовых потоков, функционирующих между компанией и поставщиками. Учетная запись позволяет получать информацию, которая выполняет следующие задачи:
- контроль за состоянием сумм, причитающихся подрядчикам и поставщикам товаров и материалов (информация актуальна для владельцев, а также при формировании достоверной отчетности);
- формирование информационной базы. На его основе контролируется скорость оборота средств. База данных используется при формировании управленческих отчетов;
- контроль за соблюдением договорных обязательств, сроков, объемов поставок и оплаты по ним;
- составление плана оплаты для поставщиков при распределении финансовых ресурсов;
- устранение возможностей нарушения закона по вопросам оплаты;
- мониторинг просроченных платежей.
60 счет в бухгалтерии — это вариант активно-пассивного счета, независимо от выбранной системы учета, от организационно-правовой формы деятельности. Он предназначен для формирования и сбора данных о каждом поставщике и контрагенте.
Основанием для начала бухгалтерского учета являются:
- заключение договора на поставку товарно-материальных ценностей, основных внеоборотных активов, нематериальных активов;
- оказание услуг различного характера (коммунальное, ремонтное и техническое обслуживание зданий, сооружений, машин и оборудования);
- перевозка грузов;
- выполнение работ по договору и др.
Важно! Бухучет по счету 60 называется «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Синтетический вариант учета ведется по всем организациям. Для аналитики формируются субсчета по отдельным контрагентам.
Разберемся в понятиях
Первый вопрос — кто такие поставщики, а кто — подрядчики? Определенная категория экономических субъектов, которые являются продавцами товаров, продукции, материалов или сырья либо осуществляют какие-либо услуги или выполняют определенные виды работ. Иными словами, поставщики — это юридические, физические лица, индивидуальные или частные предприниматели, продающие материальные ценности, услуги, сырье, работы. Причем организационно-правовая форма и вид деятельности экономического субъекта не играют никакой роли.
Охарактеризовать кратко учет расчетов с поставщиками и подрядчиками можно так. Это отражение в бухучете хозяйственных операций по приобретению у сторонних организаций материалов, основных средств, работ или услуг, необходимых учреждению для осуществления деятельности. Расчетами признается передача организацией денежных средств наличными или безналичным переводом в пользу фирмы-продавца на основании договора, соглашения или контракта.
Характеристики
Активно — пассивный 60 счет в бухгалтерии используется для объединения данных об операциях с контрагентами.
Основные характеристики, которые дают ответ на вопрос о том, 60 счет активный или пассивный:
- обобщается информация об операциях с контрагентами;
- обобщается информация об операциях с субподрядчиками по договорам строительного подряда;
- стоимость приобретенного имущества отражается по Дт: 08,10, 20, 41 и Кт60;
- погашение обязательств отражается по Дт 60 и Кт 51,52,55;
- аналитический учет формируется в разрезе каждого поставщика, подрядчика и исполнителя.
Счет 60 относится к активно — пассивному типу:
- дебетовый остаток свидетельствует о том, что партнер не выполнил еще свои обязательства перед компанией. За фирмой — поставщиком числится долг по поставкам товаров, работ или услуг;
- наличие кредитового сальдо говорит о том, что компанией еще не оплачен долг перед поставщиком, подрядчиком.
Учитываются авансы, предоставленные поставщикам за предстоящую поставку материалов, сырья, авансы подрядчикам за предстоящие работы и услуги.
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждой начисленной сумме, по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета обеспечивает получение необходимых данных о:
- поставщиках и принятых документах, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам, которые не оплатили в срок документы;
- поставщикам в случае неоплаченных поставок;
- авансах поставщикам;
- при выдаче векселей, срок исполнения которых не наступил;
- поставщикам по просроченным платежам;
- при получении коммерческого кредита и др.
Особенности учета в бюджетном учреждении
В бюджетном учреждении бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на специальном счете 0 302 00 000. В действующем плане счетов предусмотрена отдельная детализация.
|
Код счета |
Название счета |
|---|---|
|
302 10 000 |
Расчеты по оплате труда и по начислениям на выплаты по оплате труда |
|
302 11 000 |
Расчеты по заработной плате |
|
302 12 000 |
Расчеты по прочим выплатам |
|
302 13 000 |
Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда |
|
302 14 000 |
Расчеты по прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной форме |
|
302 20 000 |
Расчеты по работам, услугам |
|
302 21 000 |
Расчеты по услугам связи |
|
302 22 000 |
Расчеты по транспортным услугам |
|
302 23 000 |
Расчеты по коммунальным услугам |
|
302 24 000 |
Расчеты по арендной плате за пользование имуществом |
|
302 25 000 |
Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества |
|
302 26 000 |
Расчеты по прочим работам, услугам |
|
302 27 000 |
Расчеты по страхованию |
|
302 28 000 |
Расчеты по услугам, работам для целей капитальных вложений |
|
302 29 000 |
Расчеты по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами |
|
302 30 000 |
Расчеты по поступлению нефинансовых активов |
|
302 31 000 |
Расчеты по приобретению основных средств |
|
302 32 000 |
Расчеты по приобретению нематериальных активов |
|
302 33 000 |
Расчеты по приобретению непроизведенных активов |
|
302 34 000 |
Расчеты по приобретению материальных запасов |
|
302 40 000 |
Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям |
|
302 70 000 |
Расчеты по приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям |
|
302 72 000 |
Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных финансовых инструментов |
|
302 73 000 |
Расчеты по приобретению акций и иных финансовых инструментов |
|
302 75 000 |
Расчеты по приобретению иных финансовых активов |
|
302 90 000 |
Расчеты по прочим расходам |
|
302 93 000 |
Расчеты по штрафам за нарушение условий контрактов (договоров) |
|
302 95 000 |
Расчеты по другим экономическим санкциям |
|
302 96 000 |
Расчеты по иным выплатам текущего характера физическим лицам |
|
302 97 000 |
Расчеты по иным выплатам текущего характера организациям |
Для расходов по перечислению авансовых платежей, предусмотренных условиями договора, предусмотрен отдельный счет 0 206 00 000. По этому счету установлена аналогичная детализация.
Субсчета
Аналитики по карточке счета 60 ведется раздельно в разрезе каждого счета.
Необходимо организовывать анализ счета 60 таким образом, чтобы можно было отслеживать информацию по поставщикам:
- по отдельным документам;
- по документации с не наступившим сроком;
- по неоплаченным в срок договорам;
- по выданным векселям;
- по поставщиками с выданными кредитными суммами и т. д.
Для учета операций открывают субсчета:
- 60.01: отражают взаимные операции с партнерами по операциям покупки, оплаты товаров;
- 60.02: отражают операции по предоплате;
- 60.03: отражает ценные бумаги компании.
Важно! Возможно открытие дополнительных субсчетов с учетом специфики компании.
Организовываются отдельные счета для взаимных операций с контрагентами в иностранной валюте:
- 60.21: аналог 60.01 по валютному учету;
- 60.22: аналог 60.02 по валютному учету;
- 60.31 — аналог 60.01 по операциям в у.е.;
- 60.32: аналог 60.02 по операциям в у.е.
|
Код счета группы |
Наименование группы счета |
|---|---|
|
206 10 000 |
Расчеты по авансам по оплате труда, начислениям на выплаты по оплате труда |
|
206 20 000 |
Расчеты по авансам по работам, услугам |
|
206 30 000 |
Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов |
|
206 40 000 |
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера организациям |
|
206 50 000 |
Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам |
|
206 60 000 |
Расчеты по авансам по социальному обеспечению |
|
206 70 000 |
Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений |
|
206 80 000 |
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера организациям |
|
206 90 000 |
Расчеты по авансам по прочим расходам |
На этих счетах бухгалтерского учета отражаются взаиморасчеты с поставщиками в разрезе организаций, индивидуальных предпринимателей или физических лиц. Рекомендуется осуществлять учет по каждому контрагенту в разрезе договоров и контрактов. Такой подход к организации бухгалтерского учета позволит сократить количество нарушений действующего законодательства в сфере закупок и при исчислении налоговых обязательств, например НДС.
Перед составлением бухгалтерской отчетности и отражением расчетов с поставщиками и подрядчиками в балансе в учреждении необходимо провести специальную инвентаризацию долгов (обязательств). Процедура является обязательной при составлении годового отчета. Провести инвентаризацию в обязательном порядке придется перед реорганизацией или ликвидацией госучреждения.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60
Этот документ — свод данных по счету 60 по всем хозяйственным операциям, которые проводились с применением этого счета в компании за период.
Важно! Главная особенность этого документа состоит в том, что счет 60 является активно — пассивным.
Основные правила формирования ведомости:
- Кредитовый оборот. В кредите отражаются операции, которые связаны с покупкой материалов, работ, услуг, оборудования. Основные документы: товарные накладные, акты, фактуры.
- Дебет 60 счета показывает дебетовый оборот. Отражаются операции по оплате средств поставщикам. Среди них: гашение долга, предоплата. Документы: платежки, кассовые документы.
Пример оборотно-сальдовой ведомости по условной компании для чайников представлен в таблице ниже.
| Показатель | Сальдо на начало | Обороты за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 60 | 13691,00 | 155317,00 | 141626,00 | |||
| Поставщик ООО «Феникс» | 13681,00 | 154727,00 | 141046,00 | |||
| 321 от 01.11.2019 | 13681,00 | 154727,00 | 141046,00 | |||
| Документ операций с контрагентом УК00-000001 от 30.04.2019 | 10000,00 | 10000,00 | ||||
| Поступление (акт, накладная) от УК 00- 000001 от 20.05.2019 | 3481,00 | 3481,00 | ||||
| Поступления (акт, накладная) УК 00-000002 от 02.06.2019 | 200,00 | 3304,00 | 3104,00 | |||
| Поступления (акт, накладная) УК 00-000003 от 19.06.2019 | 118000,00 | 118000,00 | ||||
| Поступление доп.расходов УК 00-000002 от 19.06.2019 | 11800,00 | 11800,00 | ||||
| Поступления (акт, накладная) УК 00-000004 от 17.07.2019 | 1888,00 | 1888,00 | ||||
| Поступления (акт, накладная) УК 00-000005 от 16.10.2019 | 5900,00 | 5900,00 | ||||
| Поступления (акт, накладная) УК 00-000006 от 18.10.2019 | 354,00 | 354,00 | ||||
| ООО Афра | 10,00 | 10,00 | ||||
| 1 от 12.102.2019 | 10,00 | 10,00 | ||||
| Списание с р/с УК00-000004 от 19.10.2019 | 10,00 | 10,00 | ||||
| Транспортная компания ООО Альтаир | 590,00 | 590,00 | ||||
| 123 от 12.05.2019 | 590,00 | 590,00 | ||||
| Поступления доп.расходов УК00-000001 от 29.05.2019 | 590,00 | 590,00 | ||||
| ИТОГО | 13691,00 | 155317,00 | 141626,00 |
Согласно данной ведомости видно, что условная компания в 2019 году заплатила поставщику ООО «Феникс» 13681,00 руб., а товаров получено по стоимости 154727,00 руб. Общий долг составил 141046,00 руб.
Важно! Дебетовое сальдо счета 60 отражено в активе баланса (в виде дебиторской задолженности). Кредитовое сальдо отражено в пассиве баланса (в виде кредиторской задолженности).
Примеры проводок
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
|
Перечислен аванс на расчетный счет поставщика ООО «Продавец» |
4 206 31 560 |
4 201 11 610 |
30 000,00 |
|
Учреждение получило оборудование |
4 106 31 310 |
4 302 31 730 |
100 000,00 |
|
Зачтен выплаченный аванс за поставку спортивного оборудования |
4 302 31 830 |
4 206 31 660 |
30 000,00 |
|
Поставщику перечислен остаток за спортоборудование |
4 302 31 830 |
4 201 11 610 |
70 000,00 |
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
|
Обязательства по оплате выполненных информационных услуг от поставщика приняты к учету, подписан акт выполненных работ |
2 401 20 226 |
2 302 26 730 |
25 000,00 |
|
Начислен доход за оказанные платные услуги, проводка |
2 205 31 560 |
2 401 10 130 |
15 000,00 |
|
Отражен произведенный взаимозачет поставщику, зачтена стоимость реализованных услуг |
2 302 26 730 |
2 205 31 660 |
15 000,00 |
|
Проводка по оплате поставщику |
2 302 26 730 |
2 201 11 610 |
10 000,00 |
Казенное учреждение не имеет права осуществлять взаимозачет, такие нормы закреплены в ст. 38.2, п. 3 ст. 41, 218 Бюджетного кодекса.
Компания приобретает товар по безналу. Документы для операции: товарно-транспортная накладная ТОРГ-12 и фактура.
Записи по проводкам означают:
- Дт41-Кт60 — отражена сумма товара, который был принят, без учета НДС;
- Дт19-Кт60 — отражен НДС по принятому товару;
- Дт68-Кт19 — по фактуре отражен вычет НДС;
- Дт60-Кт51 — оплата поставщику.
Компания воспользовалась услугами транспортной фирмы. Документы по операциям: акт приема-сдачи, фактура.
Записи по проводкам:
- Дт44-Кт60 — отображена стоимость услуги без учета НДС;
- Дт19-Кт60 — НДС к начислению отражен;
- Дт68-Кт19 — вычет по НДС отражен по фактуре;
- Дт60-Кт51 — оплачены услуги транспортной компании.
Счет 60 предназначен для обобщения информации об операциях с поставщиками и подрядчиками. Главная особенность счета состоит в том, что он является активно — пассивным.
Как отображается дебет и кредит
Кредитуется счет на стоимость принятых к учету товаров, ТМЦ, работ и услуг и корреспондирует с их счетами. В основе синтетического учета по кредиту лежат документы поставщика, что не зависит от оценки ценностей.
Дебетуется счет 60 по суммам обязательств к исполнению. Сюда же включаются авансы и предоплата. Корреспондирует со счетами, на которых эти средства учитываются.
Документооборот по счету
Счет 60 используются для формирования операций с поставщиками. Основные документы движения средств:
- Фактура, накладная являются обоснованием для создания книги покупок (НДС получен).
- Платежное поручение, банковская выписка служит для закрытия кредиторской задолженности перед подрядчиками.
- Акт выполненных работ является основанием для оплаты указанной в договоре суммы.
При доставке товара без документа фактические квитанции также отражаются в регистрах. На момент представления товарных накладных 60 счет корректируется с учетом разницы между учетными ценами и стоимостью товара по представленным документам.
